סיכום הקורסים
ד"ר איתמר כוכבי עורך דין, רואה חשבון וכלכלן
הטכניון – הפקולטה להנדסת תעשייה וניהול, מרצה בקורסים "חשבונאות ניהולית מתקדמת" ו"בקרת עלויות" כ-30 שנים עד לחודש 10/2019.
מרצה מצטיין טכניוני – הצטיינות יתירה בהוראה לשנת תשע"ה סמסטר חורף.
מרצה מצטיין טכניוני – ראוי לשבח בהוראה לשנת התשע"ו.
אוניברסיטת חיפה – הפקולטה לניהול – מנהל עסקים, מרצה בקורסים "חשבונאות פיננסית" ו"עקרונות החשבונאות" לתואר MBA.
מחבר הספר: "רווחה בעולם קפיטליסטי" Welfare in a Capitalist World, אשר יצא לאור בהוצאת ספריית גלובס.
ד"ר מהפקולטה למשפטים באוניברסיטת חיפה Dr. Faculty of Law, University of Haifa.
מבוא
במהלך הקורסים חשבונאות ניהולית מתקדמת ובקרת עלויות, הצגתי שיטות תמחיר מסורתי (אשר התפתחו בארה"ב החל משנת 1920):
תמחיר תהליך Process costing (שיטת תמחיר, המתמקדת במדידת עלויות של תהליכי ייצור, לגבי כלל התוצרת, בכל תחנת ייצור – חומרים, עבודה, ועקיפות בנפרד).
תמחיר הזמנהJob costing (שיטת תמחיר, המתמקדת במדידת עלויות וריכוזם לכל מוצר בנפרד) – המקיימת שיטת תמחיר לפי אופי הייצור.
תמחיר תקןStandard Cost (שיטת תמחיר, בה נקבעים מראש תקנים לעלויות בסעיפי הפעולה השונים. ביצוע תמחיר התקן הינו: בראשית התקופה נקבעות עלויות תקניות לפעילויות העסק. במהלך התקופה ובסופה משווים את העלויות בפועל לעלויות התקניות. הערכת הביצועים נעשית ע"י ניתוח הסטיות שבין העלויות התקניות ובין העלויות בפועל, המתמקד באיתור ומדידה של הגורמים לסטיות אלו).
בשיעור הקודם הוצגו שיטות נוספות: תמחיר ספיגהabsorption costing (שיטת תמחיר בו נכללות במוצר, הן העלויות הקבועות והן העלויות המשתנות), ותמחיר ישיר direct costing (שיטת תמחיר בו נכללות במוצר העלויות המשתנות בלבד). כמו כן, עסקנו ביתרונות ובחסרונות של כל שיטות התמחיר ובהשוואה בין תמחיר ספיגה לתמחיר ישיר, בהם הדיון החל לפני כ-60 שנה.
כלי החשבונאות המסורתיים
גישות התמחיר המסורתיות לא התאימו את עצמן לתפיסות החדשות ובחלק מהמקרים בלמו את יישומן.
מי שמשתמש בתמחיר הקלאסי לבעיות "קנה או ייצר, יחידה", או "קבל או דחה, פרוייקט", קביעת גודל מנת ייצור או גודל חבילת עבודה בפיתוח, הרחבה או הפסקה של קו מוצרים או שירותים – ימצא את עצמו לעיתים קרובות מקבל החלטות שגויות שיניבו תת אופטימיזציה.
כיום מוצגים מספר סוגי תמחיר שהמוביל שבהם הינו התמחיר לפי פעילויות (ABC –Activity Based Costing), המעדן את החסרונות של תמחיר הספיגה. התמחיר הישיר מולבש בצורה אחרת ומתוחכמת יותר, התפורה בעיקר על פי גישת הניהול לפי אילוצים (TOC).
שיטות הניהול החדשות אינן תחליף לתמחיר. תפקידו של התמחיר לספק מידע על עלות המוצרים, להעריך את רמת ביצוע המנהלים, למדוד עלויות ורמת ביצוע, לפקח על עלויות ולספק מידע למקבלי ההחלטות.
התמחיר חייב להיות משולב במסגרת ניהול הייצור, ולכן יש לשלב אותו עם גישות הניהול החדשות בבסיס הייצור, והוא מהווה גורם חיוני מצד הניהול ומשקף את הצד הכספי.
על השיטות האמורות לעיל בשילוב שיטות נוספות, אדון בהרצאה.
כללי
בעבר, מרכיב העבודה הישירה היה הוצאה קבועה. בעבר, אחוז העובדים בייצור נטו היה גבוה, היום הייצור אוטומטי ורוב כוח האדם הינו בתחום המכירה, השיווק והפרסום. בעבר ההוצאות העקיפות היו כ-5%-10% מהמפעל והשאר היו הוצאות ישירות שעסקו במתן השירות. כיום מדובר בכ-80% הוצאות עקיפות בגין כספים, שיווק, אסטרטגיה. גישות הניהול החדשות (אשר יוצגו בהמשך), מבחינות בצורה ברורה בין עודף משאבים לחוסר משאבים.
שינויים בסביבה העסקית
בעשורים האחרונים של המאה העשרים חלו התפתחויות מהותיות בתהליכי הייצור. תעשיות התפתחו, יצרנים עברו לייצור מגוון רחב של מוצרים ובסדרות מצומצמות יותר, חל גידול נרחב בתעשיות היי-טק, ומרכיב ההוצאות העקיפות גדל.
בעקבות אלה, ועם התפתחות מערכות המידע בארגונים, פותחו שיטות תמחיר חדשניות, שהבולטת בהן הינה תמחיר מבוסס פעילויות – (Activity Based Cost (ABC, אליהן מתווספות:
תמחיר מטרה – (TC) Target Costing
תמחיר בדיוק בזמן – Just in time (JIT)
עיקרון קיט המלאי – (CK) The Complete Kit Concept
תמחיר ניהול איכות –Total Quality Management (TQM)
תמחיר תורת האילוצים – (TOC) Theory Of Constraints
השיטות החדשניות קיימות ב:
מפעלי תעשייה
מוסדות פיננסיים
מערכות בריאות
ניהול פרויקטים
הערה: המידע המוצג במאמר הינו מידע כללי בלבד, ואין בו כדי להוות ייעוץ ו/או חוות דעת משפטית. המחבר ו/או המערכת אינם נושאים באחריות כלשהי כלפי הקוראים, ואלה נדרשים לקבל עצה מקצועית לפני כל פעולה המסתמכת על הדברים האמורים. רק הוראות החוק, הפסיקה או הוראות המוסד המטפל, מחייבות וקובעות. בכל מקרה בו נכתב לשון זכר הכוונה גם ללשון נקבה, וכן להיפך, אלא אם נאמר במפורש אחרת.
הכותב: ד"ר איתמר כוכבי, הינו מרצה בפקולטה הנדסת תעשייה וניהול בטכניון בחיפה כ-30 שנה עד לחודש 10/2019, בקורסים חשבונאות ניהולית מתקדמת ובקרת עלויות. כמו כן, מרצה באוניברסיטת חיפה, בפקולטה לניהול – מנהל עסקים, לתואר MBA, בקורס "עקרונות החשבונאות".
ד"ר מהפקולטה למשפטים באוניברסיטת חיפה. Dr. Faculty of Law, University of Haifa, ISRAEL.
במקצועו רואה חשבון וכלכלן (כ-30 שנה), וכן עורך דין ונוטריון. בעל משרד עריכת דין (רואה חשבון), בקריית הממשלה בחיפה. תחום התמחותו דיני מיסים, משפט מסחרי ודיני עבודה.
מחבר הספר: "רווחה בעולם קפיטליסטי" Welfare in a Capitalist World, אשר יצא לאור בהוצאת ספריית גלובס.