מס על רילוקשיין -תושב ישראל לצורכי מס
ד"ר איתמר כוכבי, עורך דין-נוטריון, רואה חשבון וכלכלן
מרצה באוניברסיטת חיפה, בית הספר למנהל עסקים, לתואר MBA בקורסי "החשבונאות"
הרפורמה של "הוועדה לתיקוני חקיקה במיסוי בינלאומי", הינה מכה קשה ליורדים מן הארץ. הרפורמה עתידה להשפיע על אלפי ישראלים היוצאים מן הארץ לטובת רילוקיישן, ועל חבותם במס בישראל, זאת בעקבות שינויי החקיקה העתידים להתרחש במיסוי של ישראלים מחוץ לישראל.
לשם קביעת חבות המס על תושב ישראל, יש לבחון אם האדם נחשב לתושב ישראל, זאת מאחר ותושב ישראל מחויב במס על כל הכנסותיו מכל מקור, בכל מקום בארץ ובעולם. מי שאינו תושב ישראל חייב במס לרשות המיסים בישראל, על הכנסותיו שמקורן בישראל בלבד. הוועדה לרפורמה במיסוי בין לאומי הגישה את המלצותיה, בהן הוגש תזכיר חוק בעניין תושב ישראל לצורכי מס. החוק המוצע מבקש להגביר את הוודאות בקשר לקביעת תושבות לצורכי מס, אשר בא למנוע העלמת תשלומי מס למדינה כתוצאה מתכנוני מס. ההמלצות פורסמו על ידי שר האוצר סמוטריץ' ורשות המסים. מרכז החיים של התושבות הישראלית לא הייתה ברורה שנים רבות והעסיקה את הנישומים, רשות המיסים ובתי המשפט, תוך מתן מס' אפשרויות לקביעת תשלום המס או אי תשלומו. עד כה, מרכז החיים לתושבות הישראלית התבססה על קריטריונים שהשתנו מעת לעת והיו יציר הפסיקה. תזכיר החוק המוצע קובע כי: המבחן העיקרי לקביעת תושבות הינו מספר ימי השהות בישראל. העיקרון המקצועי הינו: קביעת חזקה חלוטה המסתמכת על מספר ימי השהייה בישראל כמדד למרכז החיים ולתושבות של האדם.
הצעת החוק קובעת כי אדם אשר שהייתו בישראל הינה מספר ימים מסוים בשנה בישראל או בחו"ל יוגדר כתושב ישראל שמרכז חייו בישראל, כחזקה חלוטה. בהצעת החוק יש מבחני שהות המאפשרות לבדוק את "מרכז החיים" של אדם למקרים בהם שהה בישראל יותר משנה אחת.
מתי ייחשב אדם לתושב ישראל לצורכי מס
· יחיד ששהה בישראל בשתי שנות מס רצופות 183 ימים או יותר, בכל שנת מס, יחשב תושב ישראל בכל אחת משנות המס האמורות.
· יחיד ששהה בישראל בשנת מס מסוימת 100 ימים או יותר, וסך כל תקופת שהייתו בשנת המס ובשנתיים שקדמו לה הוא 450 ימים או יותר, יחשב תושב ישראל בשנת המס המסוימת. חזקה זו לא תתקיים, ככל שהיחיד שהה בכל אותן שנות מס 183 ימים או יותר במדינה מסוימת החתומה עם ישראל על הסכם בין לאומי.
· יחיד ששהה בישראל בשנת המס 100 ימים או יותר ויש לו בן או בת זוג, תושב ישראל, לפי כל אחת מהפסקאות האחרות - היינו, לפי מבחן מרכז החיים, לפי אחת החזקות החלוטות או לפי תקנות התושבות, והכל בהתחשב בהסכם הבין לאומי הרלוונטי לגביו.
מתי ייחשב אדם לתושב חוץ לצורכי מס
· יחיד ששהה בישראל פחות מ - 30 יום בכל שנת מס במשך ארבע שנות מס ברציפות, יחשב לתושב חוץ החל משנת המס הראשונה לשהותו כאמור.
· יחיד ששהה בישראל פחות מ - 30 יום בכל שנת מס במשך שלוש שנות מס ברציפות, יחשב לתושב חוץ החל משנת המס השנייה לשהותו כאמור.
· יחיד ובן או בת זוגו ששהו בישראל פחות מ - 60 יום בכל שנת מס, במשך ארבע שנות מס ברציפות, יחשבו לתושבי חוץ החל משנת המס הראשונה לשהותם כאמור.
· יחיד ובן או בת זוגו ששהו בישראל פחות מ - 60 יום בכל שנת מס, במשך שלוש שנות מס ברציפות, יחשבו לתושבי חוץ החל מהשנה השנייה לשהותם כאמור.
· יחיד ובן או בת זוגו ששהו בישראל פחות מ - 100 ימים בכל שנת מס, במשך ארבע שנות מס ברציפות, יחשבו לתושבי חוץ החל משנת המס הראשונה לשהותם כאמור, ובלבד שהם שהו במדינה גומלת בכל אחת מאותן שנות מס, 183 ימים או יותר, והמציאו אישור תושבות לצרכי מס לכל אותן שנות מס מאותה מדינה גומלת.
· יחיד ובן או בת זוגו ששהו בישראל פחות מ - 100 ימים בכל שנת מס, במשך שלוש שנות מס ברציפות, יחשבו לתושבי חוץ החל משנת המס השנייה לשהותם כאמור, ובלבד שהם שהו באותה מדינה גומלת בכל אחת מאותן שנות מס, 183 ימים או יותר והמציאו אישור תושבות לצרכי מס לכל אותן שנות מס מאותה מדינה גומלת.
כיום, על פי פקודת מס הכנסה, תושבי ישראל נדרשים לשלם מס הכנסה בישראל על כלל הכנסותיהם העולמיות, בעוד שתושבי חוץ נדרשים לשלם מס בישראל רק על הכנסות שרואים את מקום הפקתן בישראל. בהתחשב בכך, הקביעה כי אדם הוא תושב ישראל משמעותית מאוד. כיום, יחיד נחשב לתושב ישראל רק אם מרכז החיים שלו הוא בישראל. בבחינת מקום מרכז החיים של יחיד, נבחנים מאפיינים איכותיים שונים, לרבות מקום בית הקבע שלו, מקום המגורים שלו ושל בני משפחתו, מקום עיסוקו הרגיל או מקום העסקתו הרגיל, ומרכז האינטרסים הכלכליים שלו.
לצד הקריטריונים האיכותיים הללו, קיימים גם קריטריונים כמותיים הנוגעים למספר ימי השהות של היחיד בישראל במהלך כל שנת מס. אולם, ניתן לסתור את הקביעה המבוססת על מספר ימי השהות בישראל בהתבסס על הקריטריונים של מבחן מרכז החיים.
הצעת החוק החדשה קובעת: במידה וקיימת אמנה בינלאומית למניעת כפל מס, בין ישראל למדינה בחו"ל, האמנה הבינלאומית תגבר. זאת על מנת למנוע מצב בו אדם ישלם תשלומי כפל מס - היינו תשלום מס הן במדינת ישראל והן במדינת חו"ל. מצב שכזה עלול לקרות כאשר המדינה בחו"ל קובעת כי האדם הינו תושב מדינתה וחייב במס אצלה.
קיימת רשימה של מקרים חריגים המאפשרים חריגה מהכללים המקובלים של הגדרת תושב ישראל כאמור לעיל, כעולה מתקנות שר האוצר. התקנות כוללות התייחסות לסוגי אנשים שהינם: אזרחים זרים בישראל אשר הגיעו לטיפול רפואי, לספורטאים, לעיתונאים וכן לנציגים דיפלומטיים בחו"ל.
קריית הממשלה פל ים 7, חיפה, טל: 8621350- 04, פל': 5443671- 050 ליצירת קשר:
פקס: 8621349- 04 e-mail: cpa-adv-itamar@bezeqint.net
הערה: המידע המוצג במאמר הינו מידע כללי המשתנה מעת לעת וראשוני בלבד, ואין בו כדי להוות ייעוץ ו/או חוות דעת משפטית. המחבר ו/או המערכת אינם נושאים באחריות כלשהי כלפי הקוראים, ואלה נדרשים לקבל עצה מקצועית לפני כל פעולה המסתמכת על הדברים האמורים. תשומת הלב לכך כי: אין במאמר זה כדי לחייב או לקבוע לרשויות, מאחר ורק הוראות החוק, הפסיקה או הוראות המוסד או הרשות המטפלת, מחייבות, (משתנות לסירוגין) וקובעות. בכל מקרה בו נכתב לשון זכר הכוונה גם ללשון נקבה, וכן להיפך, אלא אם נאמר במפורש אחרת.
הכותב: ד"ר איתמר כוכבי, הינו מרצה בפקולטה הנדסת תעשייה וניהול בטכניון בחיפה כ-30 שנה, בקורסים "חשבונאות ניהולית מתקדמת" "ובקרת עלויות" עד לחודש 10/2019. כמו כן, מרצה באוניברסיטת חיפה, בפקולטה לניהול – מנהל עסקים, לתואר MBA בקורס "עקרונות החשבונאות" וכן, מרצה בפקולטה למשפטים - אוניברסיטת חיפה בקורס "עקרונות החשבונאות וניתוח דוחות כספיים", לתואר מוסמך במשפטים L.L.M עם התמחות במשפט עסקי מסחרי, עד לחודש 05/2019.גלריה .
ד"ר מהפקולטה למשפטים באוניברסיטת חיפה Dr. Faculty of Law, University of Haifa, ISRAEL-
במקצועו רואה חשבון וכלכלן (מעל ל-30 שנה), וכן עורך דין ונוטריון. בעל משרד עריכת דין (רואה חשבון), בקריית הממשלה בחיפה. תחום התמחותו דיני מיסים, משפט מסחרי ודיני עבודה.
מחבר הספר: "רווחה בעולם קפיטליסטי", אשר יצא לאור בהוצאת ספריית גלובס.
" Welfare in a Capitalist World"
מיקום המשרד: קריית הממשלה פל ים 7 , חיפה, טל: 8621350- 04, פקס: 8621349- 04, 5443671- 050
e-mail: cpa-adv-itamar@bezeqint.net