ד"ר איתמר כוכבי עורך דין-נוטריון, רואה חשבון וכלכלן
הטכניון – הפקולטה להנדסת תעשייה וניהול, מרצה בקורסים "חשבונאות ניהולית מתקדמת" ו"בקרת עלויות" כ-30 שנה עד לחודש 10/2019.
מרצה מצטיין טכניוני – הצטיינות יתירה בהוראה לשנת תשע"ה סמסטר חורף.
מרצה מצטיין טכניוני – ראוי לשבח בהוראה לשנת התשע"ו.
אוניברסיטת חיפה – הפקולטה לניהול – מנהל עסקים, מרצה בקורסים "חשבונאות פיננסית" ו"עקרונות החשבונאות" לתואר MBA.
הפקולטה למשפטים – אוניברסיטת חיפה – מרצה בקורס "עקרונות החשבונאות וניתוח דוחות כספיים", לתואר מוסמך במשפטים LL.M עם התמחות במשפט עסקי מסחרי עד ל- 5/2019.
מחבר הספר: "רווחה בעולם קפיטליסטי" Welfare in a Capitalist World, אשר יצא לאור בהוצאת ספריית גלובס.
ד"ר מהפקולטה למשפטים באוניברסיטת חיפה Dr. Faculty of Law, University of Haifa.
מקובלים, ידוענים, סלבס – פסק דין תקדימי בבית המשפט העליון – מתנות ותרומות חייבות במס הכנסה
משרדנו עוסק בייצוג מקובלים, אנשי דת וידוענים מול רשות המיסים בישראל וכן, בגילוי מרצון שנים רבות.
למשרד ניסיון מוכח לסוגי ההכנסות מישראל מארה"ב, שוויץ, בריטניה, גרמניה, צרפת, אוסטרליה, לוקסמבורג, ניגריה, צ'כיה, סלובקיה, רוסיה וקפריסין.
משרדנו מנוהל ע"י ד"ר למשפטים, עו"ד-נוטריון, רואה חשבון, כלכלן, יוצא רשות המיסים בישראל.
ד"ר איתמר כוכבי בעל ניסיון בליווי הליכי גילוי מרצון, לכספים המופקדים בחשבונות בנק מחוץ לישראל וכן בגין הכנסות נוספות המצויות מחוץ לישראל, בנאמנות ובדיסקרטיות תוך ניסיון למתן תוצאות מיטביות עבור הלקוח/הנישום.
חוקי המס בישראל קובעים, כי מתנות פטורות ממס וזאת כל עוד הן ניתנו בתום לב.
אולם, פסק דין תקדימי מחייב בבית המשפט העליון מיום 18 באוקטובר 2020, קבע כי הכנסות הרב – המערער, נכנסות בגדר סעיף 2(1) בפקודת מס הכנסה המחייב במס "השתכרות או רווח מכל עסק או משלח יד שעסקו בו תקופת זמן כלשהיא".
למעשה, כל סוג של הכנסה, בין בעבור שירותים ובין כתשואה על הון, בין אם התקבלה בתמורה כספית ובין אם התקבלה בשווה כסף, חייבת בדיווח לרשויות המס ובתשלום מס בגין אותה הכנסה. זאת בשונה ממתנה.
מַתָּנָה הינה הענקה של נכס, חפץ או כסף הניתן חינם, ללא פיצוי בתמורה. המתנה מוענקת לעיתים כאות הוקרה או למטרת ציון תאריך משמעותי, כיום הולדת.
השאלה העולה : מדוע קבע בית המשפט העליון כי יש למסות את הרב יקותיאל אבוחצירא?
המשמעות האופרטיבית של הפסיקה המחייבת שהתקבלה בבית המשפט העליון הינה, שמעתה ואילך, ידוענים, מקובלים ולמעשה כל אדם בעל פרופיל חברתי – ציבורי – תקשורתי גבוה, צריך לדווח על שווי המתנות שלו, וכן – גם מחתונות ואירועים משמחים אחרים.
מיסוי המקובל הרב אבוחצירא באירוע החתונה של ילדיו, אינו מקרי. מהלך מיסוי מקובלים החל כבר בשנת 2016, אז פרסמה רשות המיסים חוזר מקצועי מספר 966192 בנושא מיסוי שירותי דת. מטיוטת החוזר עולה כי חלה חבות במס הכנסה ובמס ערך מוסף, בגין שירותי דת אשר מוענקים על ידי רבנים, מקובלים, מוהלים, חזנים ובד"צים.
כוונת החוזר (אשר גובש בהמשך לדו"ח מבקר המדינה) הינה, למסות במס הכנסה ובמס ערך מוסף את התקבולים המתקבלים בגין שירותי הדת, שבעיני רבים נחשבים מתנות שמתקבלות בין היתר באירועים מסוג: בריתות, תפילות, עריכת חופות, "הילולות", "תיקונים", מתן ברכות, ייעוץ, חלוקה או מכירה של קמיעות, מכירת מים קדושים ומכירת תשמישי קדושה שונים, כמו גם, מתן שירותי כשרות.
כאמור, בשונה משירותי דת שהחלו להיות ממוסים עוד משנת 2016, עד לפסק הדין התקדימי בעניינו של הרב אבוחצירא, מתנות לא היו חייבות במס, וזאת כאשר מתקיימות נסיבות אישיות דוגמת קבלת המתנה כחלק מאירוע משפחתי או חברי ומתנות חג. זאת מהסיבה הפשוטה כי לפי לשון החוק מתנה זו, אינה יוצרת התעשרות החייבת במס.
מאין מגיעה ההבחנה?
ההבחנה בפסק הדין אבוחצירא, נובעת מהשימוש לכאורה במתנות שניתנו לרב במהלך תקופת המס נשוא הדיון. כך, מתאר בית המשפט המחוזי את חייו של המקובל, כאדם שזכה לטייל בחו"ל כ-141 פעמים, לרכוש נדלן בהיקף של כ-9.2 מיליון ואף זכה לקבל מתנות רבות.
בפסיקה תקדימית מחייבת, דחה כב' השופט מזוז את ערעורו של הרב, (בהסכמת השופטים: ג.קרא ו-י. וילנר), וציין: "אני סבור כי צדק פקיד השומה כאשר ראה בהכנסות המערער ששימשו אותו לצרכים האישיים שלו ושל בני משפחתו, להבדיל מכספים שיועדו לצורכי הקהילה, כהכנסות ממשלח יד, או כהכנסות ממקור אחר, החייבות במס, וממילא צדק גם בית המשפט קמא כאשר דחה את ערעור המערער" (ע"א 3159/19).
עוד הוסיף כב' השופט מזוז: " אף אני סבור, כמפורט בהרחבה לעיל, כי יש לראות בהכנסות האישיות של המערער כהכנסה ממשלח יד החייבת במס. לצד זאת אדגיש, כי גם אם הייתי מגיע
למסקנה כי התקבולים הנדונים אינם מהווים הכנסה ממשלח יד, אין ספק בעיני שהם
"נתפסים" ברשתו הרחבה של סעיף העוללות, ואף ביתר קלות. זאת, מאחר שכל שנדרש
לצורך סעיף העוללות הוא קיומו של מקור הכנסה, ואין נדרש לסווגו לאחד המקורות
הספציפיים שבפסקאות 9-1 לסעיף 2, וממילא לא נדרש להראות עמידה במאפיינים של
מקור ספציפי, כגון יסוד התמורה לעניין משלח יד, עליו השליך המערער במידה רבה את יהבו. במקרה דנן אין ספק כי ההכנסות מקורן ב"מקור", וזאת נוכח האופי הפירותי של
ההכנסות, הנובעות ממקור בעל פוטנציאל להפיק הכנסות חוזרות ונשנות, היינו, הרצף
והמחזוריות של ההכנסות לאורך שנים והיקפן".
פסק הדין האמור (ע"א 3159/19), נמצא במאבקה של רשות המיסים בשנים האחרונות, כנגד הכנסות ותקבולים המתקבלים בעבור שירותי דת.
ידוענים ומקובלים בישראל
רשימת המקובלים בישראל הינה רשימה ארוכה, בהם הרבנים: אליעזר אבוחצירא, דוד אבוחצירא, יקותיאל אבוחצירא והרב יעקב ישראל איפרגן (הרנטגן).
על פי פסיקת בית המשפט המחוזי שנתקבלה בעליון, כל סכום בין 800 ₪ ל- 1,500 ₪ שהתקבל כמתנה באירוע או תרומה וככל הנראה ממעמדו של הנישום, תהא התעשרות החייבת במס, שכן היא לא הייתה מתקבלת אלמלא אותו ידוען או מקובל היו בתפקיד.
להרחבת הנושא ר' מאמריי:
1. מיסוי שירותי דת
2. הנחה תמורת תמונה: כמה שווים מגורים של בר רפאלי במגדל בתל אביב
להרחבה בנושא הגילוי מרצון על חשבונות ונכסים בחו"ל, ראו מאמריי כדלהלן:
1. גילוי מרצון על נכסים והכנסות מחו"ל – ניסיון מוכח;
2. ארצות הברית – מלחמה במעלימי מס;
3. ארה"ב – אכיפת מס בינלאומית ויישום הוראות חקיקת פטקא: (Foreign Accounts Tax Compliance Act) FATCA;
4. הצהרה על נכסים טופס שמספרו 5329+גילוי מרצון;
5. גילוי מרצון חדש, אודות הכנסות מחו"ל ללא הליך פלילי – ניסיון מוכח;
6. גילוי מרצון בגין מלגות לימודים או מחקר בחו"ל ובישראל;
7. חשבונות בנק בחו"ל – HSBC, UBS – גילוי מרצון;
8. גילוי מרצון, פרס חדש – אנונימיות בהגשת הפנייה ובירור החבות ברשות המסים;
9. התכנית לגילוי מרצון – הנחיה לבנקים מטעם הפיקוח על הבנקים;
10. חילוט נכסים ומזומנים של מעלימי מס בישראל;
11. עבירות מס חמורות יוכרו כעבירות מקור להלבנת הון;
12. מִסְמְכֵי פָּנָמָה – מִקְלָט מֵרְשׁוּת הַמִּסִּים;
13. הַבַּנְקִים בחו"ל מְחַסְּלִים נִכְסֵי יִשְׂרְאֵלִים שֶׁלֹּא שִׁלְּמוּ מַס;
14. בַּנְק UBP הַשְׁוֵויצָרִי, מְחַסֵּל נִכְסֵי יִשְׂרְאֵלִים שֶׁלֹּא שִׁלְּמוּ מַס;
15. הַבַּנְקִים נִפְטָרִים מִלְּקוֹחוֹת מֵחֲשָׁשׁ לַחֲקִירוֹת בארה"ב;
16. צָרְפַת – יִשְׂרָאֵל, גִּלּוּי מֵרָצוֹן, תּוֹשָׁב חוֹזֵר;
17. שְׁוַויְץ, אַרְצוֹת הַבְּרִית – גִּלּוּי מֵרָצוֹן, מִקְלְטֵי מַס;
18. טוֹפֶס 5329 – רְשׁוּת הַמִּסִּים בְּיִשְׂרָאֵל – גִּלּוּי מֵרָצוֹן;
19. פָּנִיקָה בַַּבַּנְקִים בְּיִשְׂרָאֵל וּבַַבַּנְקִים בָּעוֹלָם, גִּלּוּי מֵרָצוֹן;
20. בַַּּנְקָאִים שְׁוֵויצָרִים, עֵדֵי תְּבִיעָה נֶגֶד יִשְׂרְאֵלִים, הֲמוּאְשָׁמִים בְּהַעְלָמַת מַס;
21. חִילוט נְכָסִים וּמְזוּמָנִים שֶׁל מַעְלִימֵי מַס בְּיִשְׂרָאֵל;
22. יִשְׂרְאֵלִים חֲשׁוּדִים בְּהַעְלָמַת מַס בְּבַנְק HSBC;
23. רְשׁוּת הַמִּסִּים קִבְּלָה מִמִּשְׁטֶרֶת צָרְפַת, שְׁמוֹת יִשְׂרְאֵלִים שֶׁהֶחְזִיקוּ כ-10 מִילְיַארְד בְּבַנְק HSBC;
24. הַעְלָמַת מַס – רְשׁוּת הַמִּסִּים לְעֶזְרָָתְךָ לְלֹא פְּלִילִים עַד סוֹף הַשָּׁנָה;
25. רִילוֹקֵֵּיישֵׁן – חַיָּיב אוֹ פָּטוּר מִתַּשְׁלוּם מַס בְּיִשְׂרָאֵל – מִיסּוּי;
26. הָאִחוּד הָאֵירוֹפִּי – שְׁקִיפוּת וּמֵידַע – מִלְחָמָה בְּהַעְלָמַת הַמַּס;
27. ארה"ב – חקיקת פטקא – דיווח ומידע על נכסי אזרחים אמריקאים (Foreign Accounts Tax Compliance Act) FATCA;
28. מְנַהֵל סניף בַּנְק "שָׁכַח" חֶשְׁבּוֹן שֶׁנִּיהֵל בְּשְׁוַיְיץ;
29. גילוי מרצון אמור לשוב לפעולה בשנת 2018 – חשבונות בנק בחו"ל;
30. קיבלת מכתב מהבנק בחו"ל? הבנקים מחו"ל מעבירים מידע לרשות המיסים.
31. CRS - Common Reporting Standard: תקן דיווח משותף לחילופי מידע אוטומטיים.
32. הנחה תמורת תמונה: כמה שווים מגורים של בר רפאלי במגדל בתל אביב.
33. גילוי מרצון: הימורים, הגרלות, פרסים, וזכיות.
34. מאסר וקנס כספי בגין כספים המוחזקים בחשבונות בנק בחו"ל שלא דווחו למס הכנסה בישראל.
35. רילוקיישן/ מס הגירה/ מס יציאה
36. הסוף להעלמת מיסים באמצעות חשבונות זרים: רשות המיסים החלה במעצרים
הערה: המידע המוצג במאמר הינו מידע כללי בלבד, ואין בו כדי להוות ייעוץ ו/או חוות דעת משפטית. המחבר ו/או המערכת אינם נושאים באחריות כלשהי כלפי הקוראים, ואלה נדרשים לקבל עצה מקצועית לפני כל פעולה המסתמכת על הדברים האמורים. רק הוראות החוק, הפסיקה או הוראות המוסד המטפל, מחייבות וקובעות. בכל מקרה בו נכתב לשון זכר הכוונה גם ללשון נקבה, וכן להיפך, אלא אם נאמר במפורש אחרת.
הכותב: ד"ר איתמר כוכבי, מרצה בפקולטה הנדסת תעשייה וניהול בטכניון בחיפה כ-30 שנים, בקורסים חשבונאות ניהולית מתקדמת ובקרת עלויות עד לחודש אוקטובר 2019. כמו כן, מרצה באוניברסיטת חיפה, בפקולטה למשפטים של אונ' חיפה בקורס "עקרונות החשבונאות וניתוח דוחות כספיים", לתואר מוסמך במשפטים LL.M עם התמחות במשפט עסקי עד לחודש מאי 2019, וכן בפקולטה לניהול – מנהל עסקים, לתואר MBA, בקורסים "חשבונאות פיננסית וניהולית" ו"עקרונות החשבונאות" בימים אלה. ד"ר מהפקולטה למשפטים באוניברסיטת חיפה Dr. Faculty of Law, University of Haifa, ISRAEL
במקצועו רואה חשבון וכלכלן (כ-30 שנים), וכן עורך דין ונוטריון. בעל משרד עריכת דין (רואה חשבון), בקריית הממשלה בחיפה. תחום התמחותו דיני מיסים, משפט מסחרי ודיני עבודה.
מחבר הספר: "רווחה בעולם קפיטליסטי" Welfare in a Capitalist World, אשר יצא לאור בהוצאת ספריית גלובס.
מיקום המשרד: קריית הממשלה שד' פל ים 7, חיפה, סמוך להיכל המשפט-חיפה. פל': 5443671- 050 טל: 8621350- 04, פקס: 8621349- 04.
e-mail: cpa-adv-itamar@bezeqint.net