حيث يتم إتباع نفس المنهجية في حالة ما إذا كان هذا الأصل من الثبيتات.

ب-  التخفيضات التجارية المرتبطة بتكلفة "أصل" الممنوحة بعد تسليم الفاتورة الأولية والبضاعة

    هذا النوع من التخفيضات يأتي على شكل فاتورة إنقاص، في الحالة العامة يتم معالجة فاتورة الإنقاص المرتبطة بالتخفيضات التجارية، على أنها تخفيض في مقدار المبيعات أو المشتريات عن طريق إستخدام الحسابات 709 (مُشتق من الحساب 700، إلا أن الحساب 709 ذو طبيعة مدينة أي يتم عرضه بإشارة سالبة في جدول حساب النتائج أو يتم تخفيضه من الحساب الرئيسي 700) و 609 (مُشتق من الحساب 600 إلا أن الحساب 609 ذو طبيعة دائنة، أي يتم عرضه بإشارة موجبة في جدول حساب النتائج أو يتم تخفيضه من الحساب الرئيسي 600) كما يلي: 

 إن التسجيل المحاسبي أعلاه، يُمكن إعتماده في حالة ما إذا كانت البضائع المُستلمة مُستهلكة، لأن الحساب 609 يُصحح القيمة التي تم إلغائها في الحساب 60، فالحساب 600 لا يظهر في دفاتر المنشأة التجارية حتى تقوم بإخراج البضائع للبيع، كما لا يتم إظهار الحساب 601 حتى يتم إخراج المواد الأولية للورشة من أجل إدخالها في العملية الإنتاجية. وبالتالي في حالة إستلام فاتورة الإنقاص المرتبطة بالتخفيضات التجارية قبل إستهلاك البضائع، في هذه الحالة لا ينبغي إستخدام 609 في دفاتر المنشأة المستلمة للبضائع، بل يجب تصحيح قيمة البضائع المُخزنة التي تظهر في الحسابات 30 و 31، عن طريق "إلغاء الكتابات المحاسبية الأولية وتسجيل كتابات محاسبية جديدة" أو "تخفيض قيمتها من الأصول مباشرة" (أي إذا كانت مخزونات نسجل من ح/657 إلى ح/30 أو 31 ثم نقوم بتخفيض التسديدات عن طريق تسجيل من ح/401 إلى ح/609 وح/44563، وإذا كانت تثبيتات نُسجل من ح/657 إلى 21أو 20  ثم نقوم بتخفيض التسديدات عن طريق تسجيل من ح/404إلى ح/609 وح/44563)، حتى تظهر الحسابات 2 و 3 نهاية الفترة المالية بقيم صحيحة في الميزانية المُغلقة وذلك في حالة مالم تقم المنشأة ببيع البضائع خلال الفترة المالية.

مثال تطبيقي رقم 02

ج-  التخفيضات المالية الممنوحة بعد تسليم الفاتورة الأولية، التي تم منحها على الأصول

    هذه التخفيضات المالية ولأنها غير مرتبطة بتكلفة الأصل، فسيتم إظهارها دوما في الحسابات 668 و 768 مهما كان تاريخ تحرير فاتورة الإنقاص.

مثال تطبيقي رقم 03

2)- التسجيلات المحاسبية للتخفيضات التجاريةوالمالية المرتبطة بالأعباء:

   في جدول حسابات النتائج لا تخضع المشتريات المُستهلكة لتعريف التكلفة التاريخية لأن "المواد التي تحدد كيفية حساب تكلفة الشراء أو الإنتاج، كلها مرتبطة بتحديد قيمة الأصل"، لكن قد يقول قائل أنه يُمكننا تطبيق "مفهوم تكلفة الشراء" على حسابات الأعباء لتخفيض الخصومات التجارية، أو قد يُقال أيضا أن "حسابات الأعباء أو النواتج يتم إغلاقها نهاية كل سنة مالية ولن يحدث هناك أي أثر في المجاميع الكلية إذا ما قمنا بخصم التخفيضات التجارية و المالية"،  فنجد أن كلا التساؤلين يدوران حول إظهار حسابات الأعباء المعنية "بقيمها الصافية" (أي تطبيق تقنية المقاصة على الأعباء)، والسؤال المطروح هو "هل أجاز النظام المحاسبي المالي تطبيق تقنية المقاصة على الأعباء والنواتج، مثلما أجازها في المادة 220-5 على بنود الميزانية التي يعتزم الكيان على إخمادها على أساس واضح أو إنجاز الأصل وإخماد الخصم في آن واحد "؟، الإجابة هي نعم، فقد أشارت المادة 230 - 7 من النظام المحاسبي المالي أنه "تتم المقاصة بين عناصر المنتوجات والأعباء ويُقدم الرصيد الصافي في حساب النتائج: 

• إذا كانت مرتبطة بأصول وخصوم هي نفسها محل لمقاصة طبقا لأحكام النقطة 220 - 5؛

• إذا كانت ناتجة عن مجموع معاملات أو حوادث متجانسة أو مماثلة وكانت أهميتها وطبيعتها وتأثيرها لا يتطلب إعلاما منفصلا (مثل الأرباح والخسائر ناتجة عن أدوات مالية محتازة في محفظة معاملات تجاربة)؛

• إذا كان مثل تلك المقاصة يفرضها التنظيم أو بأذن بها (مثل أرباح وخسائر نجمت عن خروج أصول غير جارية طبقا للنقطة 121 - 12 أو عمليات تغطية الصرف كما هو منصوص عليه في النقطة 137 - 5)"؛

    فنجد أن مقاصة التخفيضات التجارية والمالية في هذه الحالة، يُمكننا حملها على الشرط الثاني لأنها ناتجة عن معاملات متجانسة (تحديد ما إذا كانت المعاملة تحتاج لإعلام منفصل أم لا يرجع ذلك لقسم المالية والمحاسبة للمنشأة). ومع ذلك يجب إحترام مبدأ "ديمومة المناهج"، في حالة إختيار طريقة معينة للمقاصة.

مثال تطبيقي رقم 04

من خلال الحل أعلاه، نُلاحظ أن التخفيض التجاري الذي يأتي بعد الفاتورة الأولية (2022/02/02) لا ينبغي أن يُحمل على "الصافي التجاري"، لأن التخفيضات هنا ليست مرتبطة بتكلفة أصل. كما أن إستخدام الحسابات 609 و768 في هذه الحالة، هو إستخدام "شكلي أو ذو غرض تنظيمي" للتمييز بين طبيعة الأعباء التي يتم تخفيضها في جدول حسابات النتائج.

المراجع

• (s.d.). Récupéré sur https://www.l-expert-comptable.com/a/534043-rabais-remise-et-ristourne-notion-et-comptabilisation.html

• Boussaid, R., Yahi, N., & Boussad, B. (2013). Manuel de Comptabilité Financiere.

• Anne-Marie BOUVIER, introduction à la comptabilité – CAS PRATIQUES – 2008, chapitre 08 : les réductions sur achats et ventes, CAS02 page 67. 

• القانون 07 - 11. (25 11, 2007). النظام المحاسبي المالي. الجريدة الرسمية العدد 19.

• وزارة المالية. (2023). قانون الرسم على رقم الأعمال . المديرية العامة للضرائب.

المؤلفين

الأستاذ بوطارة خير الدين (محاسب). الأستاذ خلافي عبد القادر (طالب دكتوراه، تخصص محاسبة وجباية معمقة).