السؤال: 

لماذا يتعين علينا الإعتراف بضريبة مؤجلة على الإعانات المُستلمة؟

Pourquoi doit-on comptabiliser un impôt différé sur les subventions reçues ?

الجواب: 

الحمد لله،

فيما يلي بعض استنتاجات بحثي حول موضوع الضريبة المؤجلة:

1) إعادة الإدماج المؤقت:

    وتعني أن هذه الأعباء، لا تُأخذ بعين الإعتبار في وجهة نظر قانون الضرائب، هي "قابلة للخصم" للأغراض الضريبية خلال السنة المالية المعنية "ن"، ولكن خلال السنوات المالية المقبلة.

2) الخصم المؤقت:

    وتعني أن هذه المنتوجات، لا تُأخذ بعين الإعتبار في وجهة نظر قانون الضرائب، هي "خاضعة للضريبة" للأغراض الضريبية خلال السنة المالية المعنية "ن"، ولكن خلال السنوات المالية المستقبلية، أو نتائج الخسارة، التي (تولد أصول ضريبية مؤجلة IDA)، لأن المنشأة لها الحق في خصمها من الأرباح المستقبلية.

لنعد الآن إلى "سؤالنا حول الإعانات والضرائب المؤجلة":

فلنأخذ الحالة الأكثر بساطة، وهي حول إعانات الإستغلال:

أشارت المادة 144 من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة أن "....... إعانات الإستغلال والتوازن تعتبر جزء من نتيجة السنة المالية بتاريخ تحصيلها"

تعليق:

    إذا اعترفت المنشأة مُحاسبيا بالمنتوج المتأتي من إعانات الإستغلال، بتاريخ إشعار الهيئات العمومية المرتبطة بمنح هذه الإعانة (تطبيقا لمبدئ الالتزام ، وإستقلالية الدورات،  وربط الأعباء بالمنتوجات)، وأن التحصيل لم يُأخذ بعين الإعتبار خلال السنة المالية "ن"؛ يجب خصم مبلغ هذا المنتوج جبائيا من القاعدة الضريبية المستخدمة لتحديد الضريبة المستحقة الدفع (IBS) (الجدول رقم 09 من الحُزمة الجبائية) للسنة المالية "ن".

    هذا الخصم (غير الضريبي) ليس نهائيًا، ولكنه مؤقت، أي أن المبلغ المذكور "خاضع للضريبة" للأغراض الضريبية خلال السنة ن+1 أو ما بعده (عندما يتلقى الكيان بالفعل مبلغ الإعانة).

    حقيقة هذا الإجراء أن الكيان قد خفض من القاعدة الضريبية لـ الضريبة على أرباح الشركات، "منتج"، وهذا يعني أنه سيتم تخفيض الضريبة على أرباح الشركات، أي بدلاً من تسوية دين IBS بقيمة X، فإنه سيقوم بتسوية دين y-X (X = تأثير المنتج المخصوم على مبلغ IBS للسنة المالية "ن").

    هذا الموقف يعني أن السلطات الضريبية لديها حقوق "مؤجلة" على الكيان على مدى السنوات المقبلة. أما بالنسبة للمنشأة، فهو "دين مؤجل" "تجاه" الهيئات الضريبية، للسنوات المقبلة. هذا "الدين المؤجل" هو في الواقع "التزام ضريبي مؤجل". خلال العام ن+1، لهذا ستُخضع المنشأة المنتوج المرتبط بالعام السابق للضريبة (الذي لم يخضع للضريبة، بسبب خصمه الضريبي من الأساس الخاضع للضريبة للسنة "ن")، من خلال وضع هذا المنتوج في عمود "إعادة الإدماج" من الحزمة الجبائية للسنة ن+1.

مثال:

• إستلمت منشأة بتاريخ 15 ديسمبر 2016 قرارا من الهيئات العمومية يتعلق بمنح إعانة إستغلال بمبلغ 100 دج؛

• تم صرف مبلغ الدعم في 10 فيفري2017؛

• معدل IBS هو 19%؛

• الخطوة الأولى، المُعالجة المحاسبية للإعانة، 15 ديسمبر 2016: "441 الدولة والهيئات العمومية الأخرى، الإعانات التي ستحصل عليها": 100 دج … إلى … "748 إعانات إستغلال أخرى": 100 دج.

• الخطوة الثانية، الخصم الضريبي للمنتوج المتأتي من الإعانة، اعتبارًا من 31 ديسمبر 2016: وضع المنتوج المتأتي من الإعانة في عمود "الخصومات" من الحزمة الجبائية بقيمة 100 دج.

• الخطوة  الثالثة، الإعتراف بالالتزام الضريبي المؤجل، يولد هذا الخصم الزمني إلتزام ضريبي مؤجل، كما هو موضح أعلاه، اعتبارًا من 31 ديسمبر 2016: "الحساب 693" إلى "الحساب 134": الالتزام الضريبي المؤجل: 19 دج (100 دج × معدل IBS).

• الخطوة الرابعة، فرض ضريبة على المنتوج المتأتي من الإعانة، من خلال إعادة دمجها الضريبي في الوعاء الضريبي المتعلق بمصلحة الضرائب للسنة المالية 2017، اعتبارًا من 31 ديسمبر 2017:  وضع المنتوج  في عمود "إعادة الإدماج" من الحزمة الجبائية بقيمة 100 دج.

• المرحلة الخامسة، إلغاء الالتزام الضريبي المؤجل إعتبارا من 31 ديسمبر 2017:  "الحساب 134" إلى "الحساب 693": الالتزام الضريبي المؤجل: 19 دج (100 دج × معدل IBS).

آمل أن أكون قادرًا - بفضل الله - على تسهيل فهم مبدأ الضريبة المؤجلة المتعلقة بالإعانات.

وصلى الله على البشير النذير.

El- Hamdou li- ALLAH,

Voici quelques conclusions de ma recherche sur le sujet de l'impôt différé :

1) Réintégration temporelle:

 se sont les charges qui ne sont pas, du point de vue du droit fiscal, "DEDUCTIBLES" fiscalement durant l'exercice "n", mais durant les exercices futurs.

2) Déduction temporelle:

 se sont les produits  qui ne sont pas, du point de vue du droit fiscal, "IMPOSABLES" fiscalement durant l'exercice "n", mais durant les exercices futurs, ou les résultats déficitaires, qui génèrent un (IDA), car l'entité à la droit de les déduire sur les résultats bénéficiaires futurs.

Revenant maintenant à "la question des subventions et es I.D":

Prenant le cas le plus simple, est celui des subvention d'exploitation:

Art. 144 du CIDTA: " ..... Les subventions d’exploitation et d’équilibre font partie du résultat de l’exercice de leur encaissement".

Commentaire:

    Si l'entité comptabilise le produit des subventions d'exploitation, suit à la notification par les pouvoirs publics de l'octroi de cette subvention (en application des principes d'engagement, séparation d'exercice et rattachement des charges aux produits), et que l'encaissement n'a pas eu lieu durant l'exercice "n"; le montant des produits doit être déduits fiscalement de la base imposable servant à la détermination de l'impôt exigible (IBS) (tableau n°09 de la liasse fiscale) de l'exercice "n".

    Cette déduction (non imposition) n'est pas définitive, mais temporelle, c'est à dire que ledit montant sera "imposé" fiscalement durant l'exercice n+1 ou ultérieur (lors de l'encaissement effectif par l'entité du montant de la subvention).

    Le faite que l'entité a déduit de la base imposable de l'IBS, un "produit", cela signifie, que l'IIBS sera minoré, c'est à dire, au lieu de régler une dette IBS de X, il va régler une dette X-Y (y=l'impact du produit déduit, sur le montant de l'IBS de l'exercice "n").

    Cette situation signifiée, que l'Administration fiscale détient une créance "différée" sur l'entité sur les exercices futures. Pour l'entité, c'est une "dette différée" "vis-à-vis" l'Administration fiscale, pour les exercices futurs. Cette "dette différée", est en réalité un "impôt différé passif". Durant l'exercice n+1, l'entité va imposé le produit de l'exercice précédent (qui n'a pas été imposé, du faite de sa déduction fiscale dans la base imposable de l'exercice "n"), en le portant dans la colonne "réintégrations" de la liasse fiscale de l'exercice n+1.

Exemple:

• Une entité a reçu le 15 Décembre 2016, une décision des pouvoirs publics, relative à l'octroi d'une subvention d'exploitation pour un montant de 100 KDA.

•  L'encaissement du montant de la subvention, a eu lieu le 10 Février 2017.

• Le taux d'IBS est de 19%.

• 1ère phase: Comptabilisation de la subvention: Le 15 Décembre 2016: "441 Etat et autres collectivités publiques, subventions à recevoir": 100 KDA… à … "748 Autres subventions d’exploitation" : 100 KDA.

• 2ème phase: déduction fiscale du produit de la subvention: Au 31 Décembre 2016: A porter le produit de la subvention dans la colonne "déductions" de la liasse fiscale pour 100 KDA.

• 3ème phase: constatation de l'impôt différé passif: Cette déduction temporelle, génère un IDP, comme développé en supra: Au 31 Décembre 2016:"cpte 693" à "cpte 134": imposition différée passif: 19 KDA (100 KDA × taux IBS).

• 4ème phase: Imposition du produit de la subvention, par son réintégration fiscale dans la base imposable relative à l'IBS de l’exercice 2017: Au 31 Décembre 2017:  A porter le produit de la subvention dans la colonne "réintégrations" de la liasse fiscale pour 100 KDA.

• 5ème phase: Annulation de l'impôt différé passif: Au 31 Décembre 2017: "cpte 134" à "cpte 693": imposition différée passif: 19 KDA (100 KDA × taux IBS).

Espérons, que j'ai pu - BI FADHLI ALLAH -faciliter la compréhension du principe de l'impôt différé relatif aux subventions.

Wa salla ALLAH 3la E- Bachir El- Nadir.

المرجع:

صفحة الفيسبوك توفيق رجاح أبو جابر: ورد السؤال والجواب بتاريخ 30 - 11 - 2019.

المؤلفين:

سؤال وجواب من إعداد الأستاذ توفيق رجاح أبو جابر (محافظ حسابات)، ترجمة الأستاذ خلافي عبدالقادر (طالب دكتوراه).