La notion d'inventaire

Résultat et exercice

La loi impose une période annuelle appelée exercice au terme de laquelle l'entreprise procède à l'arrêté légale de son résultat et de son bilan. En principe, l'exercice couvre l'année civile et l'arrêté des comptes se fait au 31 décembre.

Exercice d'enregistrement et exercice de réalisation

L'enregistrement comptable se fait à partir de document légal ( facture, bulletin de paie, etc...) qui permet le contrôle de sa validité. Or, en pratique, il se produit toujours des décalages entre la date d'enregistrement du document et celle de la réalisation du produit ou de la charge (par exemple paiement et consommation d'un loyer, enregistrement d'une facture de consommation des approvisionnements, etc...). Ces décalages ne posent guère de problèmes dans le courant de l'exercice mais ils peuvent fausser le résultat lorsqu'ils se produisent au cours de l'exercice sans avoir été réalisé ou réciproquement.

Il faut donc ajuster les éléments constatés au cours de l'exercice aux éléments effectivement réalisés.

Prenons un exemple

DUPONT est une petite entreprise qui fait du libre service de photocopies. Elle vient de terminer sa première année d'exploitation et son compte de résultat au 31/12/n présenté à partir d'enregistrements comptables de l'exercice, peut se schématiser de la façon suivante :

Une analyse plus détaillée fait apparaître que :

• Sur le papier acheté au cours de la période, 10 000 € restent en stock.

  • au niveau du résultat : diminution des charges

• Les machines à photocopier se sont dépréciées de 50 000 € au cours de l'exercice.

  • au niveau du résultat : augmentation des charges

• Parmi les loyers figure celui de janvier N+1 réglé par avance de 4 000 €.

  • au niveau du résultat : diminution des charges

• Des titres de placements achetés 20 000 € au cours de l'exercice sont évalués à 18 000 € à l'inventaire, soit une perte probable de 2 000 €.

  • au niveau du résultat : augmentation des charges

• Une facture pour travaux de duplication d'un montant de 8 000 € n'a pas encore été envoyée au client.

  • au niveau du résultat : augmentation des produits

Le résultat calculé à partir des charges et des produits constatés de l'exercice s'avère erroné.

Le résultat réel de l'entreprise se présentera ainsi :

Conclusion pour l'entreprise

La méthode d'enregistrement des flux retenue en comptabilité ( enregistrement sur document comptable) donne une image faussée du résultat de l'entreprise.

Pour certains éléments, le décalage entre la date de leur enregistrement comptable et celle de leur réalisation impose un transfert entre les deux exercices.

Ainsi, les achats stockés et le loyer de janvier bien que régulièrement enregistrés sur facture en l'année N, doivent être reportés sur l'exercice suivant.

La vente non facturée doit être prise en compte dans le résultat N et non N+1;

Pour d'autres éléments, il n'y aura pas d'émission de document comptable comme la consommation des immobilisations, les pertes probables sur les titres).

Ces pertes ne feront en effet l'objet d'une facturation que lorsque les biens concernés seront vendus. Pourtant l'entreprise a bien perdu 50 000 € sur ses machines et 2 000 € sur ses titres au cours de l'exercice et ces pertes doivent être constatées. Ces éléments ont un caractère particulier car ils ne font pas l'objet d'un décaissement et doivent être évalués.

L'inventaire une obligation légale

Les écritures d'inventaire sont destinée à corriger le résultat de l'exercice et des décalages selon les principes d'image fidèle de la comptabilité et d'indépendance des exercices.

Toute entreprise est tenue de faire tous les ans un inventaire de la situation des éléments actifs et passifs et d'arrêter tous les comptes en vue d'établir le Bilan et le Compte de résultat.