เงินสด

คำศัพท์

มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 7 เรื่อง งบกระแสเงินสด ได้ให้คำนิยามของเงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสด ดังนี้

เงินสด ประกอบด้วย เงินสดในมือและเงินฝากธนาคารที่ต้องจ่ายคืนเมื่อทวงถาม

รายการเทียบเท่าเงินสด หมายถึง เงินลงทุนระยะสั้นที่มีสภาพคล่องสูง ซึ่งพร้อมที่จะเปลี่ยนเป็นเงินสดในจานวนที่ทราบได้ และมีความเสี่ยงที่ไม่มีนัยสำคัญต่อการเปลี่ยนแปลงในมูลค่า

เงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสด

• รายการเทียบเท่าเงินสด เป็นรายการที่กิจการถือไว้ เพื่อวัตถุประสงค์ในการจ่ายชำระภาระผูกพันระยะสั้นมากกว่าเพื่อการลงทุนหรือเพื่อวัตถุประสงค์อื่น

• เงินลงทุนที่จะถือได้ว่าเป็นรายการเทียบเท่าเงินสดต้องพร้อมที่จะเปลี่ยนเป็นเงินสดในจำนวนที่ทราบได้ และต้องมีความเสี่ยง ที่ไม่มีนัยสาคัญต่อการเปลี่ยนแปลงในมูลค่า ดังนั้น โดยปกติเงินลงทุนจะถือเป็นรายการเทียบเท่าเงินสดได้ก็ต่อเมื่อเงินลงทุนนั้นมีวันครบกำหนดในระยะสั้น คือ 3 เดือน หรือน้อยกว่านับจากวันที่ได้มา

• เงินลงทุนในตราสารทุนไม่ถือเป็นรายการเทียบเท่าเงินสด เว้นแต่โดยเนื้อหาสาระแล้วเงินลงทุนนั้นเป็นรายการเทียบเท่าเงินสด

• เงินเบิกเกินบัญชีธนาคารที่มีลักษณะจ่ายคืนเมื่อทวงถาม ถือเป็นส่วนหนึ่งของการบริหารเงินสด ของกิจการ ในกรณีเช่นนี้ เงินเบิกเกินบัญชีธนาคารจะถือรวมเป็นองค์ประกอบของเงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสด

เงินสดย่อย (Petty Cash)

เงินสดย่อย คือเงินสดจำนวนที่ต่ำสุด เก็บไว้ ณ ที่ตั้งของกิจการ การตั้งวงเงินสดย่อยขี้นมา เพื่อความสะดวกในการจ่ายเงิน สำหรับรายจ่ายเล็กๆน้อยๆ เช่นค่าพาหนะ ค่าไปรษณีย์ และเบ็ดเตล็ดอื่นๆ

วิธีการเกี่ยวกับเงินสดย่อย ที่นิยม ใช้วิธีกำหนดวงเงินตายตัว (Imprest system) ตามวิธีนี้ผู้รักษาเงินสดย่อย (Petty Cashier) จะได้รับให้ถือเงินสดจำนวนหนึ่ง เช่น 5,000 บาท 10,000 บาท เพื่อจ่ายค่าใช้จ่ายย่อย เมื่อสิ้นระยะเวลาที่กำหนด เช่น 1 เดือน ผู้รักษาเงินสดย่อยจะรวบรวมใบสำคัญจ่ายมาขอเบิกชดเชยจะแผนกการเงินเพื่อทดแทนเงินสดที่จ่ายออกไป ฉะนั้นหลังเบิกชดเชยแล้ว ผู้รักษาเงินสดย่อย จะมีเงินสดในมือเท่าวงเงินเดิม

การเริ่มตั้งเงินสดย่อย

ผู้มีหน้าที่รับผิดชอบจะกำหนดวงเงินขี้น เช่น 10,000 บาท และให้พนักงานคนหนึ่งเป็นผู้รักษาเงินสดย่อย แล้วกิจการจ่ายเงินตามวงเงินให้แก่ผู้รักษาเงินสดย่อย การจ่ายเงิน จะเป็นรูปแบบเช็ค หรือเงินโอน ตามระบบของกิจการ

รายการบัญชีเพื่อบันทีกการตั้งวงเงินสดย่อย คือ เดรบิตเงินสดย่อย เครดิต เงินฝากธนาคาร

การจ่ายเงินสดย่อย

เมื่อมีการจ่ายค่าใช้จ่ายด้วยเงินสดย่อย ผู้รักษาเงินสดย่อย จะต้องทำใบสำคัญจ่ายแสดงวันที่จ่าย ผู้รับเงิน รายการจ่าย จำนวนเงิน และบัญชีแยกประเภทที่เกี่ยวข้อง ใบสำคัญจ่ายเงินสดย่อยจะต้องมีการอนุมัติจ่ายและมีเอกสารประกอบ - ใบเสร็จรับเงิน/ใบรับเงิน/รายงานค่าใช้จ่าย

เพื่อเป็นการควบคุมรายการและความสะดวกในการรวบรวมใบสำคัญเงินสดย่อยมาขอเบิกชดเชย ผู้รักษาเงินสดย่อยจัดทำรายการคุมการจ่ายเงินสดย่อย

การเบิกเงินชดเชย

เมื่อครบรอบตามที่วางระบบไว้ เช่น 1 เดือน ผู้รักษาเงินสดย่อยทำการเบิกเงินชดเชยเงินสดย่อยที่ได้จ่ายไป โดยมีเอกสารใบสรุปและเอกสารใบสำคัญจ่าย เจ้าหน้าที่ผู้รับผิดชอบจะตรวจสอบความถูกต้องของจำนวนเงินและประเภทรายการ แล้วทำการจ่ายคืนเงินตามจำนวนที่ผู้รักษาเงินสดย่อยจ่ายไป

ตัวอย่าง ในเดือน มค 2563 ได้จ่ายเงินสดย่อยไป 1795 บาท รายการทางบัญชีสำหรับการเบิกชดเชยเงินสดย่อย จะบันทึก เดรบิต ค่าใช้จ่ายแต่ละประเภท (รวม 1795บาท) เครติด เงินฝากธนาคาร 1795 บาท

ข้อสังเกต

รายจ่ายจากเงินสดย่อย จะนำมาลงบัญชีเมื่อมีการเบิกชดเชยเท่านั้น ดังนั้นเมื่อสิ้นปีบัญชี จะต้องให้ผู้รักษาเงินสดย่อย ทำการเบิกชดเชยเงินสดย่อย ก่อน/ ณ วันสิ้นปีบัญชี เพื่อให้การบันทึกค่าใช้จ่ายของรอบปีครบถ้วน

ประโยชน์ของเงินสดย่อย

1. เพื่อแบ่งแยกหน้าที่ และแบ่งเบาภาระการจ่ายเงินจำนวนน้อยๆ ให้แก่ผู้รักษาเงินสดย่อย เป็นผู้รับผิดชอบแต่ผู้เดียว

2. เป็นการลดจำนวนการทำรายการจ่าย

3. การพิสูจน์ยอดเงินสดย่อยทำได้สะดวก เพราะยอดเงินสดย่อยที่อยู่ในมือของผู้รักษาเงินสดย่อย รวมกับใบสำคัญจ่ายที่จ่ายเงินแล้ว จะต้องเท่ากับวงเงินสดย่อย

การควบคุมภายในเกี่ยวกับเงินสดรับ

1. ควรใช้เครื่องบันทึกเนินสด เพื่อควบคุมเนินสดรันในแค่ละวัน และควรมีผู้ควบคุมการใช้เครึ่องที่ทำหน้าทีโดยเฉพาะเป็นผู้ถือกุญแจ และเปิดเครื่องเพื่อนำเทปภายในเครื่องไปดรวรสอบเมื่อสิ้นวันแค่ละวัน

2. ใบเสรีจรับเงินควรออกแบบให้รับเงินได้ทุกจำนวน

3. เงินสดที่ได้รับในแต่ละวันจะต้องน่าฝากธนาคารทันที ห้ามมิให้น่าไปใช้จ่ายในเรื่องใด ๆ ทั้งลิ้น และจะด้องน่าลำเนาใบน่าฝากแนบไว้กับรายงานการรับเงินประจำวัน ในกรณีที่รับเป็นเช็คที่มิได้มีการขีดคร่อมให้ทำการขีดคร่อมเช็คนั้นทันที

4. หัวหนัาแผนกการเงินจะต้องทำรายงานการรับเงินประจำวันแสดงจำนวนเงินที่ได้รับจากแหล่งด่างๆ ในแค่ละวันล่งให้ผู้ดรวจสอบภายในพรัอมกับลำเนาใบน่าฝากธนาคาร ชี่งจะเปรียบเทียบจำนวนเงินทั้งหมดที่ได้รับกับหลักฐานจากแหล่งต่างๆ และจำนวนที่แสดงในลำเนาใบน่าฝากธนาคาร ในกรณีที่ไม่มีผู้ดรวจสอบภายใน สมุห์บัญชีควรจะทำหนัาที่นี้

5. กรณีที่มีการล่งพนักงานไปเก็บเงินยังทีอยู่ของลูกหนั้ จะต้องควบคุมเอกลารที่ใช้ในการเรียกเก็บเงิน คือ ใบเสรีจรับเงินและใบล่งของที่ลูกค้าเซ็นรับแล้วอย่างดีที่สุด ไม่ควรให้พนักงานเก็บเงินนำเอกลารเหล่านื้ไปเก็บไว้นานๆ ควรกำหนดให้นำเงินที่เก็บได้หรือเอกลารมาคืนทุกๆ วัน ลำหรับลูกหนี้ที่ค้างชำระเป็นเวลานานควรมีการดรวจลอบว่าเอกสารที่ใช้ในการเก็บเงินยังอยู่ครบถ้วน

6. ในกรณีที่มีการรับชำระหนี้เป็นเช็คลงว้นที่ล่วงหน้าควรจะเก็บรักษาเช็คเหล่านั้นไว้อย่างดีจนกว่าจะถึงวันครบกำหนด และควรมีการทำทะเบียนคุมโดยผู้ทีมิได้เก็บเช็คไว้ รายการที่บันทึกไว้ในทะเบียนควรนำไปดรวจลอบกับเช็คลงวันที่ล่วงหน้าอยู่เสมอ เมื่อมีการนำไปฝากธนาคารผู้รับเช็คไปควรลงนามไว้ในทะเบียนด้วย

7. ใบเสรีจรับเงิน (กรณีพิมพ์เป็นเล่ม มิได้ออกโดยระบบคอมพิวเตอร์) ควรจะมีเลขทีเรียงลำดับไว้ทุกฉบับ ใบเสร็จรับเงินที่ยังมิได้ใช้ควรรักษาไว้ในที่ข็งปลอดกัย และมีการทำทะเบียนคุมเพื่อให้ทราบจำนวนที่คงเหลืออยู่ในมิอทั้งหมดชี่งผู้ดรวจลอบภายใน ควรทำการตรวจนับเป็นครั้งคราว ในการเบิกแต่ละครั้ง ผู้เบิกจะต้องลงนามไว้เป็นหลักฐานด้วย

8. ใบเสร็จที่ออกแล้ว จะต้องนำมาตรวจสอบว่าได้มีการนำมาลงบัญชีครบทุกฉบับ และฉบับที่ยกเลิก จะต้องมีสำเนาครบทุกฉบับพร้อมต้นฉบับ

การควบคุมภายใน จากการรับเงินสดกรณีอื่นๆ

9. การตัดจำหน่ายหนี้สูญ จะต้องมีผู้อนุมัติเพื่อป้องกันการเครดิตบัญชีลูกหนี้ด้วยเหตุผลที่ไม่สมควร แล้วนำเงินสดที่ได้รับจากลูกหนี้ไปใช้ภายหลัง

10. ควรมีการส่งใบแจ้งหนี้หรือรายงานให้แก่ลูกหนี้อย่างน้อยเดือนละครั้ง ป้องกันการทุจริตที่เรียกว่า Lapping คือการยักยอกเงินที่ได้รับชำระหนี้ไปใช้เสียก่อน และลงบัญชีรับเงินล่าช้าอยู่ตลอดเวลา

11. มีการควบคุมสินทรัพย์ถาวรอย่างดี การขายสินทรัพย์ที่เลิกใช้งานแล้ว จะต้องปฏิบัติตามระเบียบที่กำหนดไว้ เพื่อให้แน่ใจว่าได้ราคาที่เหมาะสมและกิจการได้รับเงินครบถ้วน

12. ผู้ตรวจสอบภายในหรือสมุห์บัญชีควรจะตรวจสอบเงินสดรับจากรายได้อื่นๆ เช่น ดอกเบี้ยจากเงินลงทุนและเงินให้กู้ยืม

การควบคุมภายในเงินสดจ่าย

กรณีจ่ายด้วยเช็ค

1. ให้หัวหน้าแผนกของแต่ละแผนกที่เกิดรายการเป็นผู้อนุมัติก่อน

2. แผนกบัญชีเจ้าหนี้เป็นผู้จัดทำใบสำคัญจ่าย โดยมีการตรวจสอบกับเอกสารที่เกี่ยวข้อง เช่นใบสั่งซื้อ ใบรับของ ตรวจสอบความถูกต้องของราคา เงื่อนไขการชำระเงิน

3. ผู้อนุมัติการจ่ายเงินขั้นสุดท้าย โดยเจ้าหน้าที่ผู้มีอำนาจลงนาม

4. ใบสำคัญจ่ายที่จ่ายเงินแล้ว ควรเก็บเข้าแฟ้มและประทับตรา “จ่ายเงินแล้ว” ลงบนใบสำคัญสั่งจ่ายและเอกสารประกอบทุกใบ

5. ควรแยกหน้าที่ในการทำใบสำคัญจ่าย การออกเช็คและการเซ็นต์สั่งจ่ายเช็คออกจากกัน

6. เช็คที่ผู้มีอำนาจหน้าที่เซ้นต์สั่งจ่ายแล้วควรมีการควบคุมไว้เป็นอย่างดี เช่นทำทะเบียนคุมและควรส่งไปให้ผู้รับโดยเร็วที่สุด

7. เช็คและใบสำคัญสั่งจ่ายทุกใบควรพิมพ์เลขที่ล่วงหน้า สำหรับเช็คที่เสียหรือใช้ไม่ได้ควรประทับตรา “ยกเลิก” และเก็บไว้ในเล่มเพื่อเป็นหลักฐานสำหรับการตรวจสอบ

8. ไม่ควรจ่ายเช็คเงินสด หรือผู้ถือ และควรขีดคร่อมเช็คทุกรายการ

9. การจ่ายเช็คลงวันที่ล่วงหน้าจะต้องทำทะเบียนคุม เพื่อให้ทราบว่าเช็คเหล่านั้นจะถึงกำหนดจ่ายเมื่อใด

10. มีการทำงบกระทบยอดเพื่อเปรียบเทียบยอดเงินสดรับและจ่ายตามที่ลงบัญชีไว้กับรายงานของธนาคาร

11. กิจการควรประกันความซื่อสัตย์ของพนักงานที่ทำหน้าที่เกี่ยวกับเงินสดของพนักงานทุกคน และจำนวนทีเอาประกันนี้ควรสูงพอที่จะคุ้มครองกับจำนวนเงินที่อยู่ในความรับผิดชอบของพนักงานแต่ละคน

การควบคุมภายในเงินสดย่อย

1. กำหนดเงินสดย่อย ที่เพียงพอสำหรับระยะเวลาหนึ่ง เช่น 1 สัปดาห์ และควรเป็นจำนวนกลม เช่น 5,000 บาท 10,000 บาท

2. กำหนนด้วผู้รักษาเงินสดย่อย ซึ่งไม่ควรจะถือเงินจำนวนอื่นด้วย

3. กำหนดด้วผู้อนุมัติรายจ่ายจากเงินสดย่อย ซึ่งต้องไม่เปันผู้รักษาเงินลดย่อยเอง หรือผู้ลงบัญชีและควรจะเป็นเจ้าหน้าที่ระดับสูงพอสมควร

4. กำหนดประเภทของรายจ่ายและจำนวนสูงคุดที่จะจ่ายจากเงินสดย่อยได้

5. เมื่อมีการจ่ายจากเงินลดย่อย ให้ทำใบสำคัญเงินสดย่อย และแนบเอกลารประกอบ เช่น ใบเสร็จรับเงิน บิลเก็บเงิน ๆลฯ ไว้ด้วย

6. เมื่อเงินสดย่อยเหลือน้อยมากแล้ว ให้รวบรวมใบสำคัญเงินสดย่อย ทำสรุปยอดรายจ่ายตามใบสำคัญเงินสดย่อย แล้วส่งให้พนักงานบัญชีเจ้าหนี้ตรวจสอบ

7. เมื่อพนักงานบัญชีเจ้าหนี้ตรวจสอบใบสำคัญต่าง ๆ ถูกต้องแล้ว จึงทำใบสำคัญสั่งจ่ายส่งให้แผนกการเงิน

8. แผนกการเงินจะเขียนเช็คสั่งจ่ายให้ผู้รักษาเงินสดย่อย แล้วนำไปให้ผู้มีอำนาจเซ็นสั่งจ่าย เมื่อผู้ร้กษาเงินสดย่อยได้รับเช็คมา ก็จะนำไปเบิกเงินสดซึ่งรวมกับเงินคงเหลือในมือแล้วจะต้องเท่ากับวงเงินที่ดั้งไว้

9. ผู้ดรวจสอบภายในควรจะไปตรวจนับเงินลดย่อยอยู่เสมอ โดยไม่ให้ผู้รักษาเงินสดย่อยรู้ด้ว

10. กรณีที่มีการยืมเงินสดย่อยไปโดยเซ็นใบยืมไว้ให้ ใบยืมนี้จะด้องมีการอนุมัติอย่างถูกด้อง และควรจะมีการใช้คืนในเวลาอันสมควร ในกรณีที่ยังไม่ใช้คืนก็ไม่ควรให้ยืมเพิ่มไปอีก (การใช้คืนให้รวมถึงการนำหลักฐานการจ่ายมาหักล้างการยืมด้วย)

การตรวจสอบเงินสด

เงินสดเป็นทรัพย์สินที่มีความเสี่ยงในการเกิดการทุจริตได้ง่าย จึงต้องมีระบบการควบคุมภายในที่ดี และต้องมีการตรวจสอบเงินสด ทั้งผู้สอบภายน หรือผู้สอบบัญชีภายนอก

วัตถุประสงค์การตรวจสอบเงินสด (สิ้นรอบปี) – แบบย่อ

1. เพื่อพิสูจน์ว่าเงินสดคงเหลึอวันสิ้นปีมึอยู่จริง และเป็นเงินที่กิจการอาจใช้จ่ายได้

2. เพื่อให้ทราบว่ายอดคงเหลึอในบัญชีเงินอันบันเป็นผลของการบันที่กข้อมูลไนบัญชี เป็นยอดที่ถูกต้องและมีเอกสารประกอบรายการบัญชีโดยสมบูรณ์

3. เพื่อตรวจสอบว่ารายรับด้งสิ้นที่กิจการได้รับเงินได้นำมาลงบัญชีทันทึโดยครบถ้วน

4. เพื่อตรวจสอบว่ารายจ่ายต่างๆ มีความถูกต้องสมบูรร์และเป็นรายจ่ายเพื่อกิจการ

5. เพื่อเสนอข้อสังเกตต่อผู้บริหารงานให้ทราบข้อบกพร่องเกี่ยวกับการควบคุมภายในด้านเงินสด

วิธีทุจริตด้านรายรับ

การทุจริตในบริษัทต่าง ๆ อาจเกิดขึ้นได้เมื่อการควบคุมภายไนไม่รัดกม แม้แต่พนักงานของบริษัทที่เคยทำงานมาด้วยความชี่อสัตย์ก็อาจทำการทุจริตในเมื่อมีใอกาส ผู้สอบบัญชีจึงควรทราบกลวิธีทุจริตต่าง ๆ ไว้ เพื่อเปีนแนวทางไนการเลือกใช้วิธีการตรวจสอบ การทุจริตด้านรายรับมักเป็นการลงรายการรับเงินให้ดํ่ากว่าความเป็นจริงด้วยวิธีการต่าง ๆ ดังต่อไปนี้

(หมายเหตุ กรณีตัวอย่างนี้ เป็นวิธีใช้สมุดบัญชี)

1. ยักยอกเงินรับจากการขายสินค้าหรือบริการเป็นเงินสด โดยไม่ออกบิลขาย หรือออกบิลขายเป็นจำนวนเงินน้อยกว่าขายจริง หรือยักยอกเงินปันผลจากหลักทรัพย์ ดอกเบี้ยเงินฝากธนาคารและรายรับจากการขายเศษของ เป็นด้น

2. ยักยอกเงินรับจากการขายสินค้าเป็นเงินสดหรือเงินรับเงินชำระหนี้จากลูกหนี้ โดยลงรายการรับเงินตามความเป็นจริง แต่บวกเลขในสมุดเงินสดทั้งในช่องเงินสดและในช่องอื่นให้ต่ำกว่าความจริงชดเชยกัน หรืออาจใข้วิธียกยอดรวมในช่องต่างๆ ของสมุดเงินสดจากหน้าก่อนมาลงไว้ในหน้าใหม่ให้ต่ำกว่าความเป็นจริง

3. ลงรายการเครดิตในบัญชีลูกหนี้ด้วยส่วนลดจ่ายหรือสินค้ารับคืน ที่ไม่เป็นความจริงแล้วยักยอกเงินที่รับชำระหนี้เป็นจำนวนนเท่ากับรายการเครดิตที่ไม่เป็นความจริงนั้น

4. ลงรายการเดบิตในบัญชีหนี้สูญและเครดิตบัญชีลูกหนี้เมื่อรับชำระหนี้ แล้วยักยอกเงินที่ได้รับชำระนั้น รายการเดบิตอาจจะลงไว้ในบัญชีอื่น เช่น บัญชีลูกหนี้ที่ไม่มีตัวตน หรือบัญชีค่าใช้จ่ายอื่นก็ได้

5. ยักยอกเงินที่รับชำระหนี้จากลูกหนี้ที่ได้ตัดบัญชีเป็นหนี้สูญแล้ว

6. ลงรายการขายเชื่อในบัญชีลูกหนี้ที่ไม่มีตัวตน เมื่อรับชำระหนี้จากลูกหนี้ที่แท้จริงก็ยักยอกเงินจำนวนนั้นเสีย ส่วนลูกหนี้ที่ไม่มีตัวตนนั้นภายหลังก็อนุมัติตัดเป็นหนี้สูญ

7. ลงรายการขายเชื่อในบัญชีลูกหนี้ให้ต่ำกว่าความเป็นจริง ภายหลังเมื่อลูกหนี้ชำระเงินค่าสินค้าก็ยักยอกเงินส่วนเกินนั้นเสีย

8. ยักยอกเงินรับชำระหนี้จากลูกหนี้แล้วส่งใช้ด้วยเงินรับชำระหนี้รายต่อไปที่เรียกว่า Lapping เช่น เมึอรับรำระหนี้จาก ก. 100 บาท ไม่ลงบัญชี เมื่อรับชำระหนี้จาก ข. 150 บาท ก็ลงบัญชีว่ารับชำระหนี้จาก ก 100 บาทเช่นนี้ไปเรื่อยๆ

ไม่ลงรายการรับเงินเบ็ดเตล็ด เช่น เงินปันผลและค่าแรงที่ไม่มีผู้รับ แล้วยักยอกเงินนั้นเสีย

วิธีทุจริตด้านรายจ่าย

1. ยักยอกเงินสดโดยปลอมลายเซ็นอนุมัติในใบสำคัญเงินสดย่อย หรือเพิ่มจำนวนเงินในใบสำคัญเงินสดย่อย หรือนำใบสำคัญที่เบิกชดเชยแล้วมาขอเบิกอีก

2. ปลอมลายเซ็นในเช็คหริอใช้เช็คลงวันที่ล่วงหน้า ไปเบิกจากธนาคารเป็นประโยชน์ส่วนตัว หรือยักยอกเช็คทีสั่งจ่ายให้แก่เจ้าหนี้ แล้วปลอมลายเซ็นสลักหลังไปเป็นประใยชน์ส่วนตัว

3. ปลอมใบสำคัญ หรือเพิ่มจำนวนเงินในใบสำคัญ หรือนำใบสำคัญที่เบิกเงินแล้วมาเบิกเงินอีก

4. โอนเงินระหว่างธนาคารในตอนสิ้นปีเพื่อเป็นผลให้ธนาคารที่ฝากเงินเพิ่มยอดเงินฝากในตอนสิ้นปี แต่ธนาคารที่จ่ายเงินยังหักยอดบัญชีเงินฝากไม่ทันในปีนั้น หรือเรียกว่า kiting

5. ลงรายการเดบิตในบัญชีเจ้าหนี้ด้วยส่วนลดจ่ายหรือสินค้าส่งคืนให้ต่ำกว่าความเป็นจริง เมื่อจ่ายเงินให้เจ้าหนี้ก็ยักยอกเงินที่จ่ายเกินเสีย

6. บวกเลขรายจ่ายในสมุดเงินสคไห้สูงกว่าความเป็นจริง และบวกเลขไนช่องอื่นไห้ผิดชดเชยกันด้วย แล้วมักยอกเงินสดไปเป็นจำนวนเท่ากัน

7. จ่ายค่าแรงใหัสูงกว่าความเป็นจริง โดยเพิ่มค่าแรงของคนงานแต่ละคน หริอคิดค่าแรงใหัแก่คนงานที่ไม่มีตัวตน หรือบวกยอดรายละเอียดในค่าแรงให้สูงกว่าความเป็นจริง

วิธีการดรวจสอบเงินสดย่อย

บริษัทโดยทั่วไปมักจะมีเงินสดย่อยไว้1ช้จ่ายรายย่อย เงินสดย่อยดังกล่าวควรกำหนดวงเงินไวัดายตัว แต่ก็มีบริษัทบางแห่งที่ให้วงเงินสดย่อยเปลี่ยนแปลงยอดได้ วงเงินสดย่อยตังกล่าวนี้ควรมีจำนวนมากพอที่จะให้เบิกชดเชยได้ในระยะเวลา 2 สัปดาห์หรือหนึ่งเดือน เนี้องจากเงินสดย่อยเป็นจำนวนเงินเพียงเล็กน้อย ทำให์คิดว่าไม้มีความสำคัญที่จะด้องดรวจสอบ อย่างไร แด่ในทางปฏิน์ดิแล้วมักมีการทุจริตเกี่ยวกับเงินสดย่อยอยู่เป็นประจำ เช่น เปลี่ยนแปลงจำนวนเงินในใบสำคัญเงินสดย่อยให้สูงชื้น เป็นด้น ดังนั้น จึงจำเป็นด้องมีการตรวจลอบเงินสดยอย ในด้านการเบิกชดเชย และเพื่อปรับปรุงเงินสดย่อยคงเหลือวันสิ้นปีให้ถูกด้องด้วย

วิรืการดรวจสอบเงินสดย่อยมีดังนี้

1. ตรวจนับเงินสดย่อยคงเหลือ

2. ตรวจใบสำคัญเงินสดย่อยที่ยังไม่ได้ขอเบิกชดเชย

3. ปรับปรุงเงินสดย่อยคงเหลือสิ้นปี

4. ตรวจสอบการเบิกชดเชยเงินสดย่อย