Правовые вопросы эмиграции из РФ

Отчетность по иностранным счетам

Все граждане РФ обязаны сообщать об открытии / закрытии / изменении реквизитов зарубежных счетов и отчитываться о движении средств (пп. 6 п. 1 ст. 1, п. 2 ст. 12 ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле").

Но те граждане, срок пребывания которых за пределами территории РФ в истекшем календарном году в совокупности составил 183 дня и более, отчитываться о счетах и о движении средств не должны (п. 8 статьи 12 ФЗ).

То есть если Вы за 2023 год проведете за пределами РФ более 183 дней, то Вы не должны отчитываться о своих счетах, открытых за рубежом в 2023 году (т.е., например, в Австрии).

Но нужно учитывать, что если в 2024 году Вы проведете в РФ более 183 дней, то Вам нужно будет отчитаться по счетам, открытым, в том числе, в 2023 году, не позднее 01 июня 2025 года.

Если Вы в 2023 году поедете учиться на зимний семестр (т.е. проведете в РФ более 183 дней), то у Вас возникает обязанность отчитаться о зарубежных счетах, а также о движении средств по ним.

В законе предусмотрено два условия, при одновременном соблюдении которых отчет о зарубежном счете можно не предоставлять, даже если Вы провели в РФ более 183 дней:

• банк находится в стране, с которой РФ обменивается налоговой информацией;

• общая сумма движения средств по счету (либо остаток на счете) меньше 600 тыс. руб. (в эквиваленте).

На данный момент Австрия включена в список стран, с которыми РФ обменивается налоговой информацией (приказ ФНС России от 28.10.2022 N ЕД-7-17/986@). Поэтому теоретически, если сумма движения по Вашему австрийскому счету за 2023 год составила менее 600 тыс. руб. в эквиваленте, Вы можете о нем не отчитываться. Но назвать такой вариант совсем безрисковым нельзя, т.к. весной 2023 года Австрия отказалась обмениваться информацией с РФ и с большой вероятностью в скором времени Австрия будет исключена из списка стран, с которыми РФ обменивается налоговой информацией.

Обратите внимание, что указанные выше уведомления должны предоставляться не только в отношении счетов в банках, но и в случае использования электронных кошельков при соблюдении следующих условий:

• электронный кошелек открыт у иностранного оператора платежных услуг, действующего на основании лицензии на перевод денежных средств без открытия банковского счета;

• в течение календарного года на баланс такого электронного средства платежа начислена сумма более 600 тыс. рублей.

На сайте налоговой можно найти примерный список таких кошельков. Туда входят, например, Payeer, Skrill и другие кошельки. Перечень не является полным, поэтому проверяйте соблюдение указанных выше условий.

За нарушение сроков предоставления отчетности есть штрафы, хотя и небольшие.

По уведомлениям об открытии/закрытии/изменении реквизитов счета: за нарушение сроков – от 1 000 до 1 500 руб., за непредоставление уведомления – от 4 000 до 5 000 руб. (п. 2, 2.1 ст. 15.25 КоАП РФ). По отчетам о движении средств: за нарушение сроков – от 300 до 3 000 руб., за непредоставление отчета - от 2 000 до 3 000 руб. Если Вы повторно не предоставите отчет о движении средств (например, за следующий год или по второму своему счету), то штраф составит уже 20 000 руб. (п. 6-6.3, 6.5 ст. 15.25 КоАП РФ).

Также имейте в виду, что есть отдельные штрафы за нарушение валютного законодательства РФ (например, считается нарушением валютного законодательства, если Вы провели за рубежом менее 183 дней в календарном году и рассчитываетесь в иностранной валюте с другим гражданином РФ, который тоже провел за рубежом менее 183 дней в календарному году). Они достаточно существенные (от 20% до 40% суммы незаконной валютной операции), поэтому перед проведением финансовых операций проверяйте валютное законодательство РФ и консультируйтесь со специалистом.

Налоги

Что такое двойное налогообложение?

Общая информация

В настоящее время РФ приостановила действие соглашения об избежании двойного налогообложения с Австрией (указ Президента РФ от 08.08.2023 N 585). Это означает, что теперь доходы, которые Вы будете получать в РФ, будут облагаться налогами по законодательству РФ и также могут облагаться налогами в Австрии.

Пока что продолжают действовать положения договора о зачете налогов (ст. 23 Конвенция между Правительством РФ и Правительством Австрийской Республики от 13.04.2000 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал"). В теории это означает, что налог, уплаченный в Австрии, можно будет зачесть в счет налога, подлежащего уплате в РФ, и наоборот. Будут ли применяться эти положения на практике, пока не ясно.

В декабре 2023 года Австрия со своей стороны тоже приостановила соглашение (kpmg.com), хотя возможны исключения (bdo.at). В обычном случае, Австрия теперь будет облагать налогами доходы, получаемые Вами в РФ, по национальному праву. 

Ранее между РФ и Австрией существовал обмен налоговой информацией. То есть налоговые органы обеих стран знали о доходах, которые вы получали. Но Австрия отказалась от обмена информацией весной 2023 года. То есть теоретически налоговые органы в РФ больше не смогут узнать о ваших доходах, полученных в Австрии. РФ на данный момент пока не отказалась от обмена информацией, но трудно себе представить, чтобы РФ продолжала обмениваться информацией, когда Австрия от этого отказалась. Соответственно, и налоговые органы Австрии не смогут узнать о ваших доходах, полученных в РФ.

Информация о налогообложении конкретных видов доходов

a. Налоги при удаленной работе на компанию в РФ

Если Вы живете в Австрии, но работаете на российскую компанию (расположенную в РФ), то у Вас может возникнуть обязанность уплатить налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в РФ.

Первое время, пока Вы еще не провели за пределами РФ более 183 дней, Ваши доходы будут облагаться по обычной ставке НДФЛ (13/15%).

Но после того, как пройдет 183 дня в Австрии, Вы станете нерезидентом для целей налогового законодательства РФ, а значит, Ваши доходы будут облагаться по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Более того, если Вы станете нерезидентом в течение года, в котором получали доходы, то Ваш налог подлежит перерасчету за весь год.

Для того, чтобы с Вас взимался налог 30%, Ваш работодатель должен узнать, что Вы стали нерезидентом. Вряд ли это произойдет, пока Вы ему сами об этом не сообщите. Несмотря на то, что ответственность за неуплату налога по ставке 30% будет лежать на Вас (ст. 122 НК РФ), прилететь может и работодателю (ст. 123 НК РФ).

(Важное примечание: С 01.01.2024 года вступают в силу изменения в НК РФ (Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ) и с этой даты доходы нерезидентов от трудовой деятельности начнут облагаться по ставке 13/15%.)

Но даже если Вы стали нерезидентом, Ваши доходы не будут облагаться в РФ в том случае, если Ваш доход считается полученным от источника за рубежом (п. 2 ст. 209 НК РФ):

• Если Вы, например, работаете дистанционно, находясь за рубежом (но нужно учитывать, что в ряде писем Минфин отмечал, что применять данное положение можно только в том случае, если в Вашем трудовом договоре прямо указано, что место Вашей работы находится не в РФ (письмо Минфина России от 20.01.2021 N 03-04-06/2495)),

• Если Вы заключили договор на выполнение работ/оказание услуг и делаете это за пределами РФ.

Нужно ли Вам платить налоги в Австрии с этой категории дохода, уточните у налогового консультанта в Австрии. С учетом того, что соглашение в части зачета налогов пока действует, Вы теоретически сможете зачесть налоги, уплаченные в РФ, в счет налогов, подлежащих уплате в Австрии.

Независимо от всего этого: Студенты с ВНЖ "Aufenthaltsbewilligung Student" имеют право работать в Австрии по найму только после получения разрешения (Beschäftigungsbewilligung) от AMS. Ситуация странная; детали на страничке удаленная работа, раздел "Право на работу".

b. Налоги при работе на компанию в Австрии

Если Вы устроитесь на работу в Австрии, пока Вы будете являться резидентом РФ (то есть до истечения 183 дней за пределами РФ), то Ваш доход будет облагаться налогом в РФ (ст. 209 НК РФ).

При этом задекларировать этот доход и уплатить налог Вы должны сами (декларация подается до 30 апреля следующего года, а налог уплачивается до 15 июля – п. 1 ст. 229, п. 4 ст. 228 НК РФ).

С учетом того, что соглашение в части зачета налогов пока действует, Вы теоретически сможете зачесть налоги, уплаченные в РФ, в счет налогов, подлежащих уплате в Австрии (это также возможно только при подаче декларации).

c. Налоги при получении иных доходов

Все доходы нерезидентов облагаются в РФ по ставке 30%, в том числе, и доходы от продажи имущества (в том числе, недвижимости, автомобилей, ценных бумаг и др.), от сдачи имущества в аренду или купоны по облигациям, эмитированным российскими компаниями (п. 3 ст. 224 НК РФ). Дивиденды, полученные от российских компаний, облагаются по ставке 15%.

В то же время, нерезиденты могут применить льготы, предусмотренные НК РФ. Например, доход от продажи недвижимости освобождается от налогообложения, если Вы владели недвижимостью более 5 лет.

Нужно ли Вам платить налоги в Австрии с этой категории дохода, уточните у налогового консультанта в Австрии. С учетом того, что соглашение в части зачета налогов пока действует, Вы теоретически сможете зачесть налоги, уплаченные в РФ, в счет налогов, подлежащих уплате в Австрии.

d. Налог на профессиональный доход самозанятых - резидентов Австрии

Если Вы являетесь "самозанятым" и платите налог на профессиональный доход, то с потерей резидентства РФ для Вас ничего не меняется: законом не предусмотрено ограничений для применения НПД нерезидентами, если предпринимательская деятельность осуществляется на территории РФ (см., например, письмо Минфина России от 20.12.2021 N 03-11-11/103727).

То есть даже когда Вы станете резидентом Австрии (при условии, что Ваши клиенты/заказчики находятся на территории РФ), Вы будете продолжать платить налог по установленной ставке: 4% с доходов, полученных от физ.лиц, и 6% с доходов, полученных от юр.лиц и ИП (ст. 10 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).