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Que las empresas pacten operaciones en divisas extranjeras es tan común como hacerlo en moneda nacional, por lo que es indispensable conocer cómo afecta la variación cambiaria a esas operaciones en los ámbitos contable y fiscal, ya que pueden existir diferencias entre ambos; por ejemplo, algunos contribuyentes fijan sus políticas internas para establecer los parámetros que contablemente regirán su registro, en tanto que fiscalmente debe atenderse a lo previsto en el artículo 20 del CFF.
Conforme a dicho precepto, para determinar los impuestos a cargo de una empresa, las transacciones pactadas en moneda extranjera deben valuarse al tipo de cambio en que se hubiera adquirido la moneda extranjera de que se trate, y no habiendo adquisición, se estará al tipo de cambio que el Banco de México (BM) publique en el DOF el día anterior a aquel en que se causen las contribuciones; cuando no se publique se aplicará el último difundido con anterioridad.
El penúltimo párrafo del numeral 8o. de la LISR establece dos puntos importantes para la fluctuación cambiaria:
las ganancias o pérdidas cambiarias devengadas por la fluctuación de la moneda extranjera, incluyendo las correspondientes al principal y al interés mismo, tienen el tratamiento aplicable a los intereses; por lo tanto, para las personas morales la ganancia cambiaria es un ingreso acumulable para el ISR y la pérdida cambiara una deducción autorizada conforme a los ordenamientos 18, fracción IX y 25 fracción VII de la LISR. En tanto para las personas físicas con actividades empresariales y profesionales, según los numerales 101 fracción IX y 103, fracción V de la LISR
Limitante de la fluctuación cambiaria.
La ganancia y la pérdida cambiaria no puede ser menor ni exceder, respectivamente, de la que resultaría de considerar el tipo de cambio para solventar obligaciones denominadas en moneda extranjera pagaderas en la República Mexicana definido por el BM, que al efecto se publique en el DOF, correspondiente al día en que se perciba la ganancia o se sufra la pérdida correspondiente
Ganancia Cambiaria.
Tratándose de cuentas de naturaleza deudora (bancos, clientes, deudores diversos, etc.) pactadas en moneda extranjera, se obtiene una ganancia cambiaria cuando el tipo de cambio vigente a la fecha de liquidación o valuación de la operación, es superior al tipo de cambio aplicable a la fecha del registro inicial de dicha operación.
En el caso de cuentas de tipo acreedor (proveedores, acreedores a corto o largo plazo, etc.), se obtiene una ganancia si el tipo de cambio vigente a la fecha de liquidación o valuación, es inferior al tipo de cambio aplicable a la fecha del registro inicial de la operación.
Pérdida Cambiaria
Esta se ocurre en cuentas deudoras, si el tipo de cambio vigente a la fecha de liquidación o valuación de la operación, es inferior al tipo de cambio aplicable a la del registro inicial de la operación.
Para cuentas de naturaleza acreedoras, se obtiene si el tipo de cambio vigente a la fecha de liquidación o valuación, es mayor al tipo de cambio aplicable a la fecha del registro inicial de la operación.
Tratamiento del IVA
El IVA se causa conforme las contraprestaciones son efectivamente cobradas o pagadas, por lo tanto no puede generarse una ganancia o pérdida cambiaria para este impuesto (artículo 1-B LIVA).
Así, cuando el ingreso proveniente de una operación pactada en moneda extranjera se encuentre gravada para el IVA, se considerará como monto gravado el efectivamente cobrado en su equivalente en moneda nacional con el tipo de cambio aplicado a la fecha cuando sea efectivamente cobrada la transacción.
En el caso de los gastos, el importe del IVA acreditable será el efectivamente erogado conforme a la paridad existente a la fecha de liquidación de la operación.
Para más información
Ponerse en contacto con:
Grupo Contable JCG S.C.
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