Contribuyentes

Quienes son "No son responsables del IVA"

Si una persona natural o jurídica no vende productos gravados con Iva ni presta servicios gravados con Iva "no es responsable del impuesto a las ventas".

Pero, en el caso de las personas naturales, a pesar de vender productos o prestar servicios gravados con Iva, se consideran como no responsables del Iva en función de unos topes mínimos de ingresos y otros conceptos señalados por el parágrafo 3 del artículo 437 del estatuto tributario.

No se deben registrar como responsables del Iva las personas naturales comerciantes y artesanos, que sean minoristas o detallistas, agricultores y ganaderos, así como las persona naturales que presten servicios, siempre que cumplan con los siguientes requisitos:

Que en el año anterior o en el año en curso hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la actividad, inferiores a 3.500 UVT.
Que no tengan más de un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde ejerzan su actividad.
Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollen actividades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier otro sistema que implique la explotación de intangibles.
Que no sean usuarios aduaneros.
Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior ni en el año en curso contratos de venta de bienes y/o prestación de servicios gravados por valor individual, igual o superior a 3.500 UVT.
Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras durante el año anterior o durante el respectivo año no supere la suma de 3.500 UVT.
Que no esté registrado como contribuyente del impuesto unificado bajo el Régimen Simple de Tributación (Simple).

Si la persona natural cumple la totalidad de los anteriores requisitos no debe inscribirse o registrarse como responsable del Iva quedando en el grupo de no responsables.

Si se deja de cumplir uno solo de esos requisitos es obligatorio registrarse como responsable del Iva y cumplir las obligaciones que le son propias.

RÉGIMEN SIMPLE DE TRIBUTACIÓN

Hasta el próximo 28 de febrero de 2022 finaliza el plazo para acogerse al Régimen Simple de tributación SIMPLE, debe analizar si es o no conveniente basado en la normatividad y en sus cálculos comparativos con el régimen ordinario de renta.

Hemos diseñado una herramienta en Excel para establecer si en la dimensión de tarifa (impuesto a pagar) es conveniente o no pasarse a declarar por el régimen simple de tributación – SIMPLE a partir del año gravable 2022.

Recordemos que régimen simple de tributación – SIMPLE es un nuevo sistema o régimen tributario creado por la Ley de reforma tributaria o Ley de financiamiento 1943 de 2018 y refrendado por la Ley 2010 de 2019, y ahora modificado por la Ley 2155 de 2021, en la que se simplifica de alguna manera el cumplimiento de las obligaciones tributarias y trae varias ventajas frente al régimen ordinario de renta.

Este régimen simple de tributación – SIMPLE, es incorporado por lo artículos 903 y siguientes del ET, que eran los que establecían el derogado monotributo.

Características generales del Régimen SIMPLE:

Se pueden acoger personas naturales y jurídicas cuyos ingresos en el año anterior sean inferiores a 100.000 UVT ($3.630.800.000 ingresos año base 2021). Hasta antes de la Ley 2155 de 2021, el tope máximo eran 80.000 UVT.; Eso quiere decir que actualmente si sus ingresos al cierre del año 2021 fueron inferiores

a $3.630.800.000, podrá acogerse a este régimen SIMPLE, siempre que cumpla los demás requisitos.

Para este año 2022, el plazo para acogerse al SIMPLE es el 28 de frebrero.

Es un sistema opcional voluntario (No es obligatorio acogerse)

Se declara anualmente (Declaración SIMPLE)

Se paga un anticipo bimestral (Que incluye, SIMPLE, ICA, IVA, INC) Los responsables de IVA presentan declaración de IVA anual. (Pago bimestral mediante el mismo anticipo SIMPLE)

Integra varios impuestos: Renta, Industria y comercio avisos y tableros, e impuesto nacional al consumo en algunos casos específicos.

Su liquidación se basa en sus ingresos ordinarios extraordinarios, es decir no se debe realizar una depuración de los gastos y costos. (Para este sistema nos desentendemos de las deducciones; es decir un buen sistema para contribuyentes con deficiencias en los soportes de las deducciones) la base es ingreso neto (Ingresos - Ingreso no constitutivos)

Las tarifas del régimen simple de tributación – SIMPLE están basadas en la actividad económica del contribuyente. El sistema cuenta con cuatro grupo de actividades y por tanto cuatro tablas con tarifas de acuerdo a nivel de ingresos. Las tarifas oscilan entre el 1.8% al 14.5%.

Para las actividades de expedido de bebidas y comidas se debe adicionar el 8% del impuesto al consumo.

En el tema del impuesto de industria y comercio, la DIAN será un recaudador del impuesto y lo trasladará a los diferentes municipios. (Opera para los municipios que acogieron ya las tarifas).

Los Ingresos por ganancias ocasionales se liquidan de la manera tradicional y de forma independiente.

Los ingresos no constitutivos de renta no hacen parte del tope para establecer si se pueden acoger al régimen SIMPLE.

Las personas jurídicas que se pueden acoger deben tener socios o accionistas personas naturales.

Se deben cumplir una serie de requisitos establecidos en la Ley y decreto reglamentario

Beneficios:

No sometidos a renta presuntiva: (Gran ventaja para contribuyentes que se puedan acoger y que tengan patrimonios altos que estén generando que se venga tributando por este sistema de renta presuntiva)
Descuentos tributarios: Los aportes del empleador a los aportes obligatorios a pensiones se pueden manejar como un descuento tributario. Además, el 0.5% de los ingresos recaudados por sistemas electrónicos también se pueden manejar como descuento tributario.
Para tiendas pequeñas, mini - mercados, micro - mercados y peluquerías que cumplan con el tope de ingresos y demás requisitos, no serían responsables de IVA
Tarifas favorables que pueden convenirle a los contribuyentes que sus ingreses se ubiquen en los primeros rangos de la tabla de tarifas.
Estarán exonerados que les practiquen retención en la fuente, tampoco deberán calcular autorretención en renta ni serían agentes de retenedores a título de ICA ni Renta, a no ser que sea por pagos laborales.
En cuando a retención a título de IVA, cualquiera responsable de IVA que le compre a un régimen SIMPLE responsable de IVA, le deberá efectuar retención IVA; por otro lado, el Régimen SIMPLE deberá efectuar retención IVA cuando realice compras a otro contribuyente del Regimen SIMPLE que facture IVA, es decir que sea responsable de IVA.
Algunas exepciones de estas reglas, es que cuando un Régimen simple actúe como mandatario en un contrato de mandato, este tomará las características del mandante y por lo tanto, podrá tener la obligación de efectuar retenciones en la fuente a titulo de renta e ICA por estas operaciones de mandato.

Dificultades:

Varios vacíos y dificultad interpretativa en la normatividad que han venido siendo aclarados con decretos, y conceptos.
Los contribuyentes diferentes a tiendas pequeñas, micro mercados, mini mercados y peluquerías deberán declarar IVA de forma anual, y el pago será bimestral. Lo que hace que igual se tenga que hacer una depuración de IVA cada dos meses.
Si se paga mal los anticipios se está permitiendo ajustar esos pagos en la declaración anual del SIMPLE.

Autorretenedor del Impuesto Sobre La Renta

Es la figura mediante la cual el mismo sujeto pasivo se aplica la retención en la fuente por la venta de un producto o prestación de un servicio.

Requisitos para ser autorizado como Autorretenedor del Impuesto Sobre la Renta

1. Ser residente en el país en caso de las personas naturales o tener domicilio en el país si se trata de personas jurídicas, responsables del impuesto sobre la renta en el régimen ordinario o de ingresos y patrimonio.

2. Que la inscripción en el Registro Único Tributario – RUT, sea igual o superior a tres (3) años, y que en dicho registro el contribuyente se encuentre activo y la información actualizada.

3. Haber obtenido ingresos brutos en el año gravable anterior superiores a ciento treinta mil (130.000) Unidades de Valor Tributario -UVT vigentes a la fecha de la solicitud.

4. Tener un número superior a cincuenta (50) clientes que le practiquen retención en la fuente, que reúnan las exigencias previstas en los artículos 368 y 368-2 del Estatuto Tributario.

5. No encontrarse en proceso de Liquidación, reorganización, reestructuración, concordato o toma de posesión o no haber suscrito acuerdo de reestructuración o reorganización.

6. No haber presentado pérdidas fiscales en los cinco (5) periodos gravables anteriores a la fecha de presentación de la solicitud.

7. Encontrarse al día en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, aduaneras y cambiarias, en cuanto a presentación y pago de las mismas, a la fecha de la radicación de la solicitud.

8. No encontrarse incurso dentro de las causales de suspensión de la autorización para actuar como autorretenedor de que trata los numerales 2° y 3° del artículo 4° de la Resolución No. 005707 de agosto 05 de 2019.

En el evento en que el solicitante acredite que los ingresos brutos a que se refiere el numeral 3°, exceden de seiscientos treinta mil (630.000) Unidades de Valor Tributario -UVT, se podrá autorizar como autorretenedor, sin tener en cuenta el número de clientes mínimos exigibles.

Si el solicitante posee inversión estatal y cuenta con un patrimonio superior a doscientos noventa mil (290.000) Unidades de Valor Tributario -UVT podrá ser autorizado como autorretenedor, sin tener en cuenta los requisitos establecidos en los numerales 3° y 4°.

Si el solicitante ha sido declarado como Zona Franca Permanente Especial, por cumplir los requisitos establecidos en la Ley 1004 de 2005 y en el Decreto 2147 de 2016 o en las normas que las modifican o adicionen, podrá ser autorizado como autorretenedor, sin tener en cuenta los requisitos establecidos en los numerales 3° y 4°.

Agente de Retención del Impuesto Sobre las Ventas

Agente de retención del impuesto sobre las ventas

Un agente retenedor de IVA es aquel que se encuentra obligado a realizar la retención en la fuente del impuesto sobre las ventas, es decir que no es un administrador del impuesto sino un intermediario en el recaudo de dicho tributo.

Requisitos para la designación como agente de retención del impuesto sobre las ventas

Ser persona natural o jurídica residente en el país, responsable del impuesto sobre las ventas.
Que la inscripción en el Registro Único Tributario – RUT, sea igual o superior a tres (3) años, y que en dicho registro el contribuyente se encuentre activo y la información actualizada
Encontrarse al día en el cumplimiento de las obligaciones de presentación y pago de sus obligaciones tributarias, aduaneras y cambiarias, a la fecha de presentación de la solicitud.
No haber sido sancionado por incumplimiento de los deberes de facturar e informar o por hechos irregulares en la contabilidad, durante los cinco (5) años anteriores a la fecha de presentación de la solicitud.
No haber sido objeto de liquidación de corrección aritmética, liquidación de revisión o de aforo en ninguno de los impuestos administrados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN, durante los cinco (5) años anteriores a la fecha de presentación de la solicitud.
Estar dentro del sesenta por ciento (60%) de los contribuyentes que representan el mayor recaudo en la Dirección Seccional de su domicilio, respecto de los valores declarados durante el año inmediatamente anterior por concepto de impuesto a cargo de renta, ventas y retención en la fuente.
No haber sido objeto de proceso de cobro coactivo, en el que se haya notificado mandamiento de pago dentro de los dos (2) años anteriores a la fecha de la solicitud y sobre el mismo no se hayan presentado excepciones, o estas se hubieren fallado negativamente en la vía gubernativa dentro del mismo término.
No encontrarse en proceso de liquidación, reorganización, reestructuración, concordato o toma de posesión.

Autorretenedor por Concepto de Rendimientos Financieros

Agentes autorretenedores de rendimientos financieros

La retención en la fuente sobre rendimientos financieros provenientes de intereses o descuentos, o generados en su enajenación, deberá ser practicada por parte del beneficiario de los mismos, y no por quien realice los abonos en cuenta, siempre que estos posean la calidad de agentes autorretenedores de rendimientos financieros.

Requisitos para ser autorizado como autorretenedor del impuesto sobre la renta por rendimientos financieros

1. Ser persona jurídica.

2. Haber obtenido en el año gravable inmediatamente anterior a aquel en el cual se presenta la solicitud de ingresos por concepto de rendimientos financieros provenientes de títulos con intereses y/o descuentos superiores a 66.144 Unidades de Valor Tributario (UVT).

3. No se encuentren en proceso de liquidación, reorganización o reestructuración.

4. Encontrarse al día en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

Quienes son "Son responsables del IVA"

Serán responsables de Iva las personas jurídicas, y las personas naturales que no cumplan los requisitos para no ser responsables del IVA según el artículo 437 del estatuto tributario, más exactamente en su parágrafo 3.

Toda persona jurídica que venda productos o preste servicios gravados con el IVA es responsable del impuesto a las ventas.

Además, es responsable del IVA todas las personas naturales que vendan productos o presten servicios gravados con el IVA y que no cumplan con los requisitos para no ser responsables, lo que en el pasado correspondía al régimen simplificado.

En general, es responsable del Iva toda empresa o persona que no tenga la calidad de no responsable, por lo que a continuación dejaremos claro quién no es responsable del IVA.

Los comerciantes en la venta de bienes: Los comerciantes por excelencia, son responsables del impuesto y están en la obligación de recaudarlo al momento de cerrar la venta. Su obligación es aplicable en todas las fases de comercialización, por lo que estaría involucrando a los proveedores, comercializadores y distribuidores.
Los prestadores de servicios: Al igual que los comerciantes, los prestadores de servicios están en la obligación de recaudar el IVA en el caso de prestar un servicio gravado.
Los importadores: Son los sujetos pasivos en las importaciones, partiendo de la premisa que el país de consumo es el que cobra el impuesto; por tanto, en dichas operaciones, el importador será responsable del impuesto, sin importar si adquiere los bienes para su propio uso, o bien busca comercializarlos.
Operadores de juegos de suerte y azar: En este caso, la responsabilidad recae sobre el operador del juego correspondiente.

Atribuciones y obligaciones de los responsables del IVA

Determinación del impuesto: Los Responsables tienen la autorización para recaudar el IVA en las operaciones gravadas, para lo cual se pueden valer de cualquiera de estos criterios: (i) el cierre de la transacción, (ii) facturas, (iii) comprobantes o (iv) certificaciones.

Cálculo del IVA: El cálculo del IVA tiene en cuenta las diferentes operaciones realizadas, las cuales pueden ser de naturaleza débito o crédito. Al respecto, las operaciones de crédito son aquellas que reportan ingresos, mientras que en las operaciones débito está lo relacionado con las compras realizadas. Con todo, del IVA generado por las operaciones de crédito (ingresos) se restan los impuestos descontables (Compras, con excepción de las de activos fijos, ya que el IVA se registra como mayor valor de éste), dando como resultado el total a pagar, momento en que se vuelve un pasivo a favor del Estado, a menos que el valor del impuesto descontable supere al impuesto generado, dando en ese caso un saldo a favor.

Obligaciones de los Responsables: Sus responsabilidades serán las siguiente:

Inscribirse en el RUT antes de iniciar actividades, o al reportar novedades.
Facturar y discriminar las facturas en los términos previstos en las normas tributarias.
Llevar la contabilidad, donde se contemple el IVA y las otras cuentas contables que se deban manejar para este efecto.
Declarar y pagar el impuesto en forma periódica. Si se presentan saldos saldos a favor, tales declaraciones deberán contar con la firma de revisor fiscal o contador público.
Practicar la retención en la fuente en los casos determinados por las normas tributarias. Asimismo, dichas retenciones deben ser certificadas.
Conservar los documentos relacionados con la contabilidad y sus respectivos soportes.
Cancelar o modificar el RUT en caso de cese de actividades.
Realizar la devolución de las retenciones practicadas en caso de ser efectuadas de forma indebida o en exceso, previo requerimiento por parte del afectado.

Los Grandes Contribuyentes

son personas jurídicas legalmente constituidas o personas naturales que por su volumen de operaciones, ingresos, patrimonio o importancia en el recaudo , reciben esta calificación mediante resolución expedida por el Director General de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN- o su delegado, cuando cumplan con al menos una de las condiciones previstas en la Resolución 000105 del 23 de noviembre de 2020, de acuerdo con la información disponible en las bases de datos de la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – UAE DIAN, conforme al estudio técnico que al respecto elabora la Subdirección de Gestión de Recaudo y Cobranzas – Dirección de Gestión de Ingresos que es analizado y aprobado por el Comité Técnico de Programas y Campañas de Control.

Asimismo, el Director General de la DIAN podrá incluir o excluir en cualquier momento de la calificación de Grandes Contribuyentes, aquellos propuestos por la Dirección de Gestión de Ingresos, siempre y cuando se presente el estudio técnico indicado en la mencionada resolución, o los relacionados con las actividades económicas definidas para el control por el Comité de Programas de la DIAN, de conformidad con lo establecido por el artículo 562 del Estatuto Tributario.

Requisitos para ser calificado como Gran Contribuyente

Serán calificados como Grandes Contribuyentes quienes cumplan por lo menos uno de los siguientes criterios:

Que se encuentre dentro del grupo de contribuyentes que aportaron el 60% del recaudo bruto total de la entidad, a precios corrientes por conceptos tributarios, aduaneros y cambiarios durante los cinco (5) últimos años anteriores al 30 de septiembre del año en que se efectúe la calificación.
Personas jurídicas o asimiladas que, durante el año gravable anterior al de la calificación, hayan obtenido ingresos netos, diferentes a los obtenidos por ganancia ocasional, por un valor mayor o igual a 5.000.000 de Unidades de Valor Tributario – UVT.
Personas naturales que durante el año gravable anterior al de la calificación hayan declarado un patrimonio bruto igual o superior a 3.000.000 Unidades de Valor Tributario - UVT.
Las personas naturales o jurídicas que hacen parte de los grupos empresariales al cual pertenezca el contribuyente que cumpla con el requisito establecido en el numeral 1º) del presente artículo. Serán tenidos en cuenta, para la evaluación de este criterio, los vinculados económicos de los grupos empresariales registrados en el RUT, a la fecha de elaboración del estudio técnico que determine los contribuyentes a calificar como Grandes Contribuyentes.

Nota: La calificación como Gran Contribuyente a que se refiere el artículo 562 del Estatuto Tributario, tendrá una vigencia de dos (2) años fiscales, con excepción de aquella que se realice sobre actividades económicas definidas por el Comité Técnico de Programas y Campañas de Control de la DIAN, en cuyo caso la respectiva resolución señalará el término de su vigencia.

Procedimiento de calificación de Grandes Contribuyentes

De conformidad con lo previsto en la Resolución No. 000105 del 23 de noviembre de 2020, la Dirección de Gestión de Ingresos o quien haga sus veces, presentará el estudio técnico de los contribuyentes a ser calificados como Grandes Contribuyentes al Comité Técnico de Programas y Campañas de Control de la DIAN.

El estudio técnico se elaborará de conformidad con los criterios señalados en el artículo 562 del Estatuto Tributario y los requisitos dispuestos en los artículos 1º, 2° y 5° de la presente resolución y deberá contener como mínimo:

Listado y análisis detallado del cumplimiento de los requisitos de cada uno de los contribuyentes, declarantes, responsables y agentes de retención que serán calificados como Grandes Contribuyentes.
Listado y análisis detallado de los contribuyentes, declarantes, responsables y agentes de retención que a la fecha de elaboración del estudio ostenten la calificación de Grandes Contribuyentes, pero que no cumplen los requisitos establecidos en el artículo primero de la presente resolución o se encuentran dentro de las causales para que no les sea otorgada la calificación contemplada en el artículo segundo del presente acto administrativo, y que por lo tanto perderán esta calificación a partir de la siguiente vigencia fiscal.

Obligaciones tributarias para los Grandes Contribuyentes

Presentar todas sus declaraciones y recibos de pago utilizando los servicios informáticos establecidos por la DIAN y dentro de los plazos establecidos por el Gobierno nacional haciendo uso del Instrumento de Firma Electrónica (IFE).
El pago de los valores a cargo en el Impuesto de Renta se realiza en tres (3) cuotas, la primera de ellas en febrero del respectivo año, excepto si presenta saldo a favor por el año gravable declarado.
El valor de esta primera cuota no podrá ser inferior al 20% del saldo a pagar de la Declaración de Renta y Complementarios del año gravable inmediatamente anterior. No deberá cancelarse esta cuota, si el contribuyente tiene por cierto que la Declaración de Renta de ese año gravable arrojará un saldo a favor. Una vez liquidado el impuesto definitivo, el valor pagado como primera cuota se restará del total a pagar determinado y el saldo se cancelará en dos cuotas iguales.
Los contribuyentes calificados como Grandes Contribuyentes para la vigencia 2021 y 2022, mientras ostenten dicha calificación, deberán presentar y pagar las declaraciones del Impuesto sobre la Renta y Complementarios, dentro de los plazos establecidos por el Gobierno nacional para declarar durante los años 2021 y 2022.
Si es responsable del Impuesto sobre las Ventas, su declaración y pago deberá ser bimestral y tendrá la calidad de Agente de Retención del Impuesto sobre las Ventas así no sea responsable del mismo. Esta condición deberá reportarla en el cuerpo de las facturas.
Los Grandes Contribuyentes deben facturar electrónicamente.
Deben reportar la totalidad de la información exigida por la DIAN en medios magnéticos a través de los servicios informáticos, con ayuda del prevalidador dispuesto para el efecto y haciendo uso de la Firma Electrónica

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