El Artículo 94 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) en México define qué se considera ingreso por salarios y servicios personales subordinados, así como otros conceptos similares que también deben tributar de la misma manera. 

Pero, ¿que se incluye?

•  Los sueldos, prestaciones y viáticos (incluso sin comprobación) que reciben:
  ✔ Funcionarios públicos (federales, estatales o municipales).
  ✔ Miembros de las fuerzas armadas. (Fracción I)

• Los siguientes pagos se consideran ingresos por salarios (aunque no sean sueldos tradicionales):
  ✔ Rendimientos y anticipos que reciben los socios de cooperativas de producción (Fracción II).
  ✔ Anticipos que perciben los miembros de asociaciones civiles o sociedades sin fines de lucro. (Fracción II)
  Ejemplo: Si eres miembro de una cooperativa pesquera y recibes un "anticipo" por las ventas del mes, ese dinero no es un ingreso libre de impuestos; debe declararse y retenerse como salario.

• Los honorarios que reciben:
  ✔ Consejeros (directivos, de vigilancia, consultivos, etc.)
  ✔ Administradores
  ✔ Comisarios
  ✔ Gerentes generales
  Se consideran ingresos por salarios (no como honorarios normales), aunque no tengas un contrato laboral tradicional (Fracción III).

• Honorarios que fiscalmente se convierten en salarios, si se cumplen las siguientes condiciones:
  - Si se trabaja principalmente para un solo cliente (+50% de los ingresos anuales vienen de él).
  - Si se realiza el servicio en las instalaciones del cliente (no desde casa u oficina independiente). (Fracción IV)

• Si se es freelancer o profesionista (persona física) que trabaja para empresas o negocios (personas morales o físicas con actividad empresarial), se puede optar que los honorarios se graven como salarios (con retenciones de ISR como empleado), siempre que se notifique por escrito al cliente. (Fracción V).
  Ejemplo sencillo es cuando un consultor que normalmente factura sus servicios puede elegir que su cliente le retenga impuestos como nómina, simplificando sus obligaciones fiscales.

• Si una empresa da la opción de comprar acciones a un precio preferencial, la diferencia entre el valor real de la acción y el precio que se pago se considera ingreso acumulable y debe declararse.

Tratamiento de automóviles asignados a funcionarios

Si un servidor público tiene un auto asignado por su trabajo pero no cumple con los requisitos fiscales para ser deducible, se considera un ingreso en especie y debe pagar impuestos por él.

Limite para aplicar en este regimen

Si los ingresos por los conceptos anteriores (puntos IV, V y VI) superan $75 millones de pesos en un año, el contribuyente ya no podrá tributar bajo este régimen y deberá pagar impuestos como actividad empresarial o profesional.

Exclusiones (lo que no se considera ingreso)

• Comida proporcionada por el patrón (comedor o vales de comida).

• Herramientas o equipos necesarios para el trabajo (si son acordes a la actividad laboral).

Artículo 96 : Retenciones a Salarios y Honorarios

El Artículo 96 de la Ley, regula las retenciones y pagos provisionales que deben realizar las empresas o personas que pagan salarios, honorarios y otros ingresos por servicios personales. A continuación, se explica su alcance y cómo aplicarlo.

ARTICULO 96-BIS: Retención de ISR en Pagos Únicos por Retiro

Cuando un trabajador recibe un pago único por su subcuenta de retiro (Afore, IMSS o ISSSTE), la empresa o institución que realiza el pago debe retener el Impuesto sobre la Renta (ISR) de acuerdo con el Artículo 96-Bis de la LISR.

A continuación se explicara cómo se calcula esta retención y cuáles son las obligaciones para las empresas y los trabajadores.

Paso 3: Calcular el porcentaje de retención
La cantidad obtenida en el Paso 2 se divide entre el monto anual (Paso 1).
El resultado se multiplica por 100 para obtener un porcentaje.

Paso 4: Aplicar el porcentaje al monto exento
El porcentaje obtenido se aplica solo al excedente del monto exento (según el Artículo 93, fracción XIII LISR).
Actualmente, los primeros $786,544.92 de retiro son exentos (actualizable anualmente).

Paso 5: Enterar la retención y expedir comprobante

La empresa debe enterrar el ISR retenido ante el SAT a más tardar el día 17 del mes siguiente al pago.

Debe expedir un comprobante fiscal que incluya:

• Monto del pago.

• ISR retenido.

¿Cuándo el ISR retenido es definitivo?

El impuesto retenido se considera pago definitivo si el trabajador solo recibe estos ingresos en el mismo año fiscal. Es decir, si no tiene otros ingresos gravables, no tendrá que declarar este pago en su declaración anual.

Casos en los que NO se hace el cálculo anual

No es necesario calcular el impuesto anual si el trabajador:

◽ Empezó a trabajar después del 1° de enero o dejó de trabajar antes del 1° de diciembre del año en cuestión.

◽ Ganó más de $400,000 al año por salarios.

◽ Informó por escrito que presentará su propia declaración anual.

Artículo 98 de la Ley del ISR: Obligaciones de los Trabajadores Asalariados

El Artículo 98 de la Ley del ISR establece las obligaciones adicionales que tienen los contribuyentes que obtienen ingresos por servicios personales subordinados (es decir, empleados o trabajadores asalariados), además de pagar el impuesto correspondiente.

A continuación, se desglosara cada fracción para una mejor comprensión:

El Artículo 99 de la Ley del ISR establece las obligaciones que tienen las personas o empresas (retenedores) que realizan pagos por servicios personales subordinados (es decir, salarios y prestaciones laborales). Estas obligaciones están dirigidas a garantizar el correcto cálculo, retención y comprobación del impuesto. 

II. Calcular el impuesto anual de los trabajadores

Además de las retenciones mensuales, el patrón debe calcular el ISR anual de cada trabajador, conforme al Artículo 97, para asegurar que no haya diferencias significativas entre lo retenido y lo que realmente corresponde pagar.

IV. Solicitar constancias y comprobantes a los trabajadores

El patrón debe:

• Pedir a los trabajadores su constancia de inscripción en el RFC antes del mes siguiente al inicio de la relación laboral.

• Verificar que estén dados de alta en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC).

• Preguntar al trabajador, antes del primer pago del año, si tiene otro empleador y si en ese otro trabajo ya le están aplicando el subsidio para el empleo (para evitar duplicidad).

VI. Informar sobre viáticos exentos

Antes del 15 de febrero de cada año, el empleador debe entregar al trabajador una constancia fiscal con el monto total de viáticos exentos (que no pagaron ISR por aplicación del Artículo 93, fracción XVII).

CASO PRACTICO

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