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ITPyAJD Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados

Listado de subpáginas

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LEY Y REGLAMENTO DEL ITPyAJD

Ley del Impuesto sobre TPyAJD (RDLeg 1/1993) - Cuadro con sus antecedentes, modificaciones y desarrollo - Su Reglamento (RD 828/1995)

Modificaciones introducidas en la Ley por la L 4/2008

Exención en disolución de gananciales no en separación de bienes

STS-Sala 3ª 30 abr 2010, establece la siguiente doctrina: «En el supuesto de las adjudicaciones y transmisiones originadas por la disolución del matrimonio, y previsto en el artículo 45.I.B) 3 RDLeg 1/1993, por el cual se aprueba el Texto Refundido LITPyAJD, la exención de tributos únicamente es aplicable a las disoluciones en que haya efectiva comunidad de bienes (sociedad conyugal); por tanto esta exención no es aplicable a los supuestos en que rija un régimen económico matrimonial de separación de bienes»

No sujeción a ITP de la Adjudicación de piso a cónyuge con compensación dineraria al otro - División de cosa común indivisible (404 CC)

STS 28 jun 1999 (Rec. 8138/1998) - "Esta Sala, aun en supuestos no estrictamente similares al que ahora se enjuicia y como recuerda la STS 23 may 1998, con cita de otras de la Sala Primera y de la Sala Tercera de este Tribunal, tiene reconocida, con vocación de generalidad, la doctrina consistente en que "la división y adjudicación de la cosa común son actos internos de la comunidad de bienes en los que no hay traslación del dominio, de modo que, en consecuencia, por primera transmisión solo puede entenderse la que tiene como destinatario un tercero". En principio, pues, la división y consiguiente adjudicación de las partes en que se hubieran materializado las cuotas ideales anteriormente existentes no son operaciones susceptibles de realizar el hecho imponible del ITP a tenor de lo establecido en el art. 7º.1.A del Texto Refundido y de su Reglamento, aquí aplicables, de 1980 y 1981, respectivamente -hoy los mismos preceptos de los Textos vigentes de 24 de Septiembre de 1993 y 29 de Mayo de 1995-. La división de la cosa común debe ser contemplada -recuerda la sentencia mencionada de 1998- como la transformación del derecho de un comunero, reflejado en su cuota de condominio, en la propiedad exclusiva sobre la parte de la cosa que la división hubiera individualizado. Con otras palabras: la división de la cosa común y la consiguiente adjudicación a cada comunero en proporción a su interés en la comunidad de las partes resultantes no es una transmisión patrimonial propiamente dicha -ni a efectos civiles ni a efectos fiscales- sino una mera especificación o concreción de un derecho abstracto preexistente. Lo que ocurre es que, en el caso de que la cosa común resulte por su naturaleza indivisible o pueda desmerecer mucho por su división -supuesto que lógicamente concurre en una plaza de aparcamiento e incluso en un piso (no se trata de la división de un edificio, sino de un piso, art. 401 CC)- la única forma de división, en el sentido de extinción de comunidad, es, paradójicamente, no dividirla, sino adjudicarla a uno de los comuneros a calidad de abonar al otro, o a los otros, el exceso en dinero -arts. 404 y 1062, párrafo 1º, en relación este con el art. 406, todos CC-. Esta obligación de compensar a los demás, o al otro, en metálico no es un "exceso de adjudicación", sino una obligación consecuencia de la indivisibilidad de la cosa común y de la necesidad en que se ha encontrado el legislador de arbitrar procedimientos para no perpetuar la indivisión, que ninguno de los comuneros se encuentra obligado a soportar -art. 400 CC-. Tampoco, por eso mismo, esa compensación en dinero puede calificarse de "compra" de la otra cuota, sino, simplemente, de respeto a la obligada equivalencia que ha de guardarse en la división de la cosa común por fuerza de lo dispuesto en los arts. 402 y 1.061 CC, en relación este, también, con el 406 CC. En puridad de conceptos, cuando la cosa común es indivisible, bien materialmente o bien por desmerecimiento excesivo si se llevara a cabo la división, cada comunero, aun cuando tenga derecho solo a una parte de la cosa, tiene realmente un derecho abstracto a que, en su día, se le adjudique aquélla en su totalidad, dada su naturaleza de indivisible, con la obligación de compensar a los demás en metálico. Esta forma, pues, de salir de la comunidad es también, por tanto, concreción o materialización de un derecho abstracto en otro concreto, que no impide el efecto de posesión civilísima reconocido en el art. 450 CC y no constituye, conforme ya se ha dicho, transmisión, ni a efectos civiles ni a efectos fiscales. Por lo demás, el hecho de que el art. 7º.2.B) de la Ley y Reglamento del Impuesto aquí aplicables solo exceptúe de la consideración de transmisión, a los efectos de su liquidación y pago, "los excesos de adjudicación declarados, salvo los que surjan de dar cumplimiento a lo dispuesto en los arts. 821, 829, 1056 (segundo) y 1062 (primero) CC..." y entre ellos no se cite precepto alguno regulador de comunidades voluntarias, sino solo de comunidades hereditarias, no constituye argumento en contra de la conclusión precedentemente sentada, habida cuenta que a lo que quiere con ello aludirse es a los excesos de adjudicación verdaderos, esto es, a aquellos en que la compensación en metálico, en vez de funcionar como elemento equilibrador de la equivalencia y proporcionalidad que deben presidir toda división o partición de comunidad a costa del patrimonio del adjudicatario, sobrepasa en realidad su interés en la comunidad y viene a constituir, efectivamente, una adjudicación que lo supera en perjuicio del resto de los comuneros. No hay, pues, tampoco, con esta interpretación, desconocimiento alguno del art. 24 LGT -hoy 23.3 de la misma tras la reforma operada por la Ley 25/1995, de 20 de Julio-, cuando veda la utilización del procedimiento analógico para extender, más allá de sus términos estrictos, el ámbito del hecho imponible o el de las exenciones o bonificaciones tributarias."

Transmisión de capital de Entidades con el 50% de activos inmobiliarios (art. 108 LMV y LIMTPyAJD)

Recuerda Rodrigo Gastalver, que el TEAC primero (Res 23 mar 2011) y seguidamente el TS (STS 17 oct 2011) han rectificado el criterio que la DGTributos ("DGT") sostiene en cuanto a la forma en que se ha de computar el activo de las entidades inmobiliarias cuyas acciones o participaciones se transmitan a efectos de la aplicación del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas ("ITPO"). La regulación fiscal aplicable, contenida en el artículo 108 de la Ley del Mercado de Valores ("LMV"), determina la tributación por el ITPO de la transmisión de acciones o participaciones de entidades cuyo activo esté compuesto en más del 50% por inmuebles situados en España, cuando dicha transmisión suponga la toma de control de la entidad por el comprador (más del 50% de participación), o bien el aumento de su participación una vez ostentado el control.

Expedientes de dominio - Actas notoriedad - Actas complementarias - Certificaciones

Estos documentos, y aunque previamente la transmisión se haya hecho por otro negocio jurídico, por ej. Donación o Herencia, están sujetos a ITP si los negocios jurídicos previos no se pagaron (o no se liquidaron como no sujetos o exentos). La fecha de inicio del cómputo de la Prescripción es la del fin del plazo voluntario de pago de esos documentos (Ver arts. 7.2.c y 8.b de la Ley y 11.1.c) y 34.b del Reglamento, en relación con los articulos 198 y ss de la Ley Hipotecaria). Y la base imponible es el valor de los bienes en la fecha que ponga fin a esos exedientes, actas o certificaciones (Ver Consultas Vinculantes V0990-08 y V2584-06). La V0990-08 dice:
NUM-CONSULTA V0990-08
ORGANO SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
FECHA-SALIDA 19/05/2008
NORMATIVA RITPAJD RD 828/1995 art. 11-1-C), TRLITPAJD RDLeg 1/1993 art. 7-2-C)
DESCRIPCION-HECHOS La consultante ha adquirido por herencia unos inmuebles no inmatriculados en el Registro de la Propiedad. Por dicha adquisición autoliquidó e ingresó el correspondiente Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Actualmente tiene la intención de tramitar un acta de notoriedad para poder inmatricular los inmuebles.
CUESTION-PLANTEADA Si el acta de notoriedad que se pretende tramitar estaría sujeta al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, teniendo en cuenta que ya se liquidó la herencia por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
CONTESTACION-COMPLETA El artículo 7.2.C) del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre (BOE de 20 de octubre de 1993), dispone que “Se considerarán transmisiones patrimoniales a efectos de liquidación y pago del impuesto: C) Los expedientes de dominio, las actas de notoriedad, las actas complementarias de documentos públicos a que se refiere el Título VI de la Ley Hipotecaria y las certificaciones expedidas a los efectos del artículo 206 de la misma Ley, a menos que se acredite haber satisfecho el impuesto o la exención o no sujeción por la transmisión, cuyo título se supla con ellos y por los mismos bienes que sean objeto de unos u otras, salvo en cuanto a la prescripción cuyo plazo se computará desde la fecha del expediente, acta o certificación”.
En el mismo sentido se pronuncia el artículo 11.1.C) del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo (BOE de 22 de junio).
Tanto el expediente de dominio como el acta de notoriedad tienen por objeto la concordancia entre el registro y la realidad jurídica extrarregistral. No obstante, para declararlos sujetos al Impuesto es necesario que no se haya tributado ya por la transmisión que se refleja en virtud del expediente o acta.
Por tanto siempre que se justifique el pago del Impuesto correspondiente a la adquisición de los inmuebles, cuyo título se supla con un expediente de dominio o acta de notoriedad, no quedará sujeto al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

ITPyAJD EN LAS CCAA

Cataluña

Ley del tipo impositivo aplicable a las transmisiones patrimoniales onerosas de bienes inmuebles (CAT L 1/2013)

Madrid

Medidas Fiscales contra la Crisis Económica (MAD L 4/2009) - Su art. 2 establece una Bonificación en el ITPyAJDen os casos de modificación y subrogación de créditos y préstamos hipotecarios

Medidas Fiscales y Administrativas (MAD L 3/2008) - Su art. 4 sbre ITPyAJD - Esta Ley deroga el art.4 sobre ITPyAJD de la Ley de Medidas fiscales y administrativas (MAD L 7/2007)

Medidas Fiscales y Administrativas (MAD L 4/2006) - Su art. 4 sbre ITPyAJD

Medidas Fiscales y Administrativas (MAD L 7/2005) - Su art. 4 sbre ITPyAJD

Medidas Fiscales y Administrativas (MAD L 5/2004) -Su art. 4 sobre ITPyAJD

Medidas Fiscales y Administrativas (MAD L 2/2004) - Su art. 4 sobre ITPyAJD - Esta Ley deroga al efecto la Ley de prórroga de determinadas medidas fiscales vigentes en la Comunidad de Madrid en 2003 (MAD L 13/2003)

Medidas Fiscales y Administrativas (MAD L 13/2002) - Su art. 3 sobre ITPyAJD

Medidas Fiscales y Administrativas (MAD L 14/2001) - Su art. 3 sobre ITPyAJD

Gestión, Pagos, Modelos y Valoraciones

País Vasco

ITPyAJD en el País Vasco