Упрощенная система налогообложения (УСНО).

 

Упрощенная система налогообложения дат возможность юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям  добровольно перейти на уплату единого налога.

Для юридических лиц уплата единого налога заменяет:

·        Налог на прибыль;

·        НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);

·        Налог на имущество организаций;

·        ЕСН.

 

Для индивидуальных предпринимателей уплата единого налога заменяет уплату:

·        налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);

·        налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);

·        единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц);

·        НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

 

Вместо вышеупомянутых налогов в бюджет перечисляется единый налог. Налоги, не вошедшие в указанный перечень, уплачиваются организациями и ИП перешедшими на упрощенную систему налогообложения, в общем порядке наряду с взносами на обязательное пенсионное страхования.

Для организаций и ИП, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления статистической отчетности. Они также не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Порядок перехода к упрощенной системе налогообложения.

Организация имеет право перейти к УСНО, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСНО, ее доходы не превысили 15 млн. руб. (с учетом индексации на коэффициент-дефлятор).

ПРИМЕЧАНИЕ: С 01.01.2010года вступает в силу закон № 204-ФЗ от 19.07.2009г., который вносит изменение в гл.26.2 НК РФ, в частности касается это следующих пунктов статьи: дополнить пунктом 2.1 следующего содержания:

"2.1. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, не превысили 45 млн. рублей.";

б) в пункте 4 слова "пунктом 2" заменить словами "пунктами 2, 2.1";

2) в статье 346.13:

а) дополнить пунктом 4.1 следующего содержания:

"4.1. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.";

б) в пункте 5 слова "пунктом 4" заменить словами "пунктами 4, 4.1";

3) статью 346.25.1 дополнить пунктом 7.1 следующего содержания:

"7.1. Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Если законом субъекта Российской Федерации по какому-либо из видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 настоящей статьи, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не изменен на следующий календарный год, то в этом календарном году при определении годовой стоимости патента учитывается размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, действующий в предыдущем году.

В случае если вид предпринимательской деятельности, предусмотренный пунктом 2 настоящей статьи, входит в перечень видов предпринимательской деятельности, установленный пунктом 2 статьи 346.26 настоящего Кодекса, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленную статьей 346.29 настоящего Кодекса в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30.".

 

А также: 1. Приостановить действие абзаца первого пункта 2 статьи 346.12 части второй Налогового кодекса Российской Федерации  до 1 октября 2012 года.

2. Приостановить действие абзаца второго пункта 2 статьи 346.12 части второй Налогового кодекса Российской Федерации до 1 января 2013 года.

3. Приостановить действие пункта 4 статьи 346.13 и пункта 7 статьи 346.25.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации до 1 января 2013 года.

 

 

Для целей применения главы 26.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, применяется с 1 октября 2012 года по 31 декабря 2013 года включительно в размере, который с учетом индексации действовал в 2009 году, величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, применяется с 1 января 2013 года по 31 декабря 2013 года включительно в размере, который с учетом индексации действовал в 2009 году.

 

 

1. Настоящий Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2010 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, за исключением пункта 1 статьи 1, частей 1 и 2 статьи 2 настоящего Федерального закона.

2. Пункт 1 статьи 1, части 1 и 2 статьи 2 настоящего Федерального закона вступают в силу со дня официального опубликования настоящего Федерального закона.

3. Положения пункта 2.1 статьи 346.12 части второй Налогового кодекса Российской Федерации применяются по 30 сентября 2012 года включительно.

4. Положения пункта 4.1 статьи 346.13 и пункта 7.1 статьи 346.25.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации применяются по 31 декабря 2012 года включительно.

 

УСНО не вправе применять:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

        (15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с;

16) бюджетные учреждения;

17) иностранные организации.

 

Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения

 

1.Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

2. Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 84 настоящего Кодекса. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

3. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено законодательством

4. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика,  превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.

Величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации. .

5. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

6. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

7. Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

 

 

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

 

Объекты налогообложения

Объектом налогообложения и налоговой базой при применении УСНО может быть один из двух показателей:

·        Доходы (ставка 6%);

·        Доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка 15%).

 

 Выбор производится самим налогоплательщиком в момент подачи заявления на применение УСНО. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

 Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

 

Порядок определения доходов

 

Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

1.      Доходы от реализации товаров и имущественных прав (в том числе авансы, полученные в счет будущих поставок);

2.      Внереализационные доходы.

 При определении объекта налогообложения  не учитываются:

1.      Доходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 251 НК РФ),

2.      Доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ,

3.      Доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ.

 

Порядок определения расходов

 

Состав расходов установлен в ст. 346.17 НК РФ. К ним, в частности относятся:

1.      расходы на приобретение ОС и нематериальных активов;

2.      расходы на ремонт ОС (в том числе арендованных);

3.      материальные расходы;

4.      расходы на оплату труда;

5.      другие расходы.

Эти расходы должны соответствовать критериям и порядку, установленному для целей налогообложения прибыли (гл.25 НК РФ). Исключение составляют расходы на приобретение ОС, которые признаются в порядке установленном п.3ст. 346.16 НК РФ.

Расходы на приобретение основных средств.

 

Если ОС приобретены в период применения УСНО, расходы на их приобретение принимаются в момент ввода ОС в эксплуатацию сразу в полных суммах (включая НДС). Стоимость имущества, купленного до перехода на УСНО, принимается равной его остаточной стоимости на момент перехода.

Механизм списания этой стоимости в расходы зависит от срока полезного использования ОС.

Если  срок не превышает 3 лет, то остаточная стоимость ОС включается в расходы в течении одного года применения УСНО (равными долями по отчетным периодам).

Если срок полезного использования ОС составляет от 3 до 15 лет включительно, то в течении первого года применения УСНО списывается 50% остаточной стоимости, во второй год – 30%, в третий – 20% стоимости ОС (равными долями по отчетным периодам.

Если срок полезного использования ОС превышает 15 лет, то остаточная стоимость ОС включается в расходы на приобретение ОС в течении 10 лет применения УСНО равными долями от стоимости ОС.

ПРИМЕР: Условия: ООО «СВЭМ» перешло на УСНО с 01 января текущего года. На момент перехода у ООО числились следующие ОС:

                   1. Агрегат №1 – срок полезного использования 3 года, остаточная стоимость 62 000 руб.

                   2. Агрегат №2 – срок полезного использования – 10 лет, остаточная стоимость – 480 000 руб.

                   3. Сейф – срок полезного использования 20 лет, остаточная стоимость 150 000 руб.

                   В 1-й год применения УСНО ООО приобрело холодильное оборудование стоимостью – 200 000 руб.(в том числе НДС), со сроком полезного использования 5 лет.

                  Решение:1-й год применения УСНО:

·         агрегат №1 – 62 000 руб. (т.е. вся сумма списывается на расходы равномерно по отчетным периодам),

·         агрегат №2 – 240 000 руб. (480 000 руб. * 50%),

·         сейф – 15 000 руб. (150 000 руб. / 10 лет),

·         холодильное оборудование – 200 000 руб. (вся стоимость оборудования, включая НДС, списывается на расходы в момент ввода оборудования в эксплуатацию),

                          2-й год применения УСНО:

·         агрегат №2 – 144 000 руб. (480 000 руб. * 30%)

·         сейф – 15 000 руб. (150 000 / 10 лет.)

                                  3-й год применения УСНО:

·         агрегат №2 – 96 000 руб. (480 000 * 20%),

·         сейф – 15 000 руб. ( 150 000 / 10 лет).

Следующие годы ООО «СВЭМ» будет списывать только стоимость сейфа ( 15 000 руб. в год) при условии, что новые ОС не приобретаются.

 

Перечень расходов для УСНО является закрытым, т.е. те расходы, которые не указаны в ст. 346.16 НК РФ, не принимаются во внимание при расчете единого налога.

В качестве метода признания доходов и расходов применяется кассовый метод ( ст. 346,17 НК РФ).

 

Расчет единого налога

 

Расчет налога зависит от выбранного объекта налогообложения.

 

Расчет единого налога, если объект налогообложения – доходы.

 

Ставка в данном случае – 6%:   Доходы от реализации. + Внереализационные доходы.  *   6% =  Единый налог.

 

Расчет налога, если объект налогообложения – доходы минус расходы.

 

В данном случае ставка налога – 15%:  Доходы от реализации. + Внереализационные доходы. – Принимаемые расходы.  * 15% =  Единый налог.

 

Однако во втором случае, если сумма налога получится меньше 1% от доходов, то в бюджет надо будет уплатить сумму так называемого минимального налога, который рассчитывается следующим образом:  

 

                                    Доходы от реализации.  +   Внереализационные доходы.  * 1%  = Минимальный налог.

 

Разница между суммой исчисленного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке, подлежит включению в расходы следующего года.

 

Сроку уплаты см. в «Графике уплаты налогов».  Практический пример расчета единого налога см. в разделе «Бухгалтерский учет и отчетность в организациях при специальном налоговом режиме». 

 

       

 

 

 

 

Comments