• 
  Dat is een gevolg van een ander wetsvoorstel dat momenteel bij de Tweede Kamer in behandeling is: het wetsvoorstel Uniformering Loonbegrip. Als dit wetsvoorstel wordt aangenomen vervalt de werkgeversbijdrage voor de Zorgverzekeringswet (bijtelling ZKV premie). Omdat de loonsom dan lager uitvalt heeft de staatssecretaris beloofd het forfait te verhogen.

Voor conditie- en krachttraining op de werkplek is kortgeleden besloten om de waarde hiervan op nihil te stellen, nadat aanvankelijk de waarde  op jaarbasis op € 200 per jaar was bepaald. Dit  geldt in de situatie dat de werkgever over een fitnessruimte beschikt en deze, al dan niet inclusief begeleiding, ter beschikking stelt aan zijn werknemers Ook wanneer sprake is van conditie- en krachttraining die vereist is voor het vervullen van de dienstbetrekking, ligt het accent vooral op het onderhouden van de vereiste vaardigheden. Daarmee vallen dergelijke trainingen voor wat betreft de werkkostenregeling onder de gerichte vrijstelling voor cursussen, congressen, seminars, symposia, excursies, studiereizen en dergelijke), ongeacht of deze op de werkplek plaatsvinden. In dat geval hoeft derhalve geen bedrag tot het loon te worden gerekend. Voorbeelden van een situatie waarin de conditie- en krachttraining vereist is voor de vervulling van de dienstbetrekking zijn een militair die op een stormbaan oefent, of een brandweerman, lid van het duikteam, die om zijn duikvaardigheden en duikkennis op peil te houden moet voldoen aan een minimumaantal oefenduiken per jaar.

Een werkgever die buitenlandse werknemers in dienst heeft voor wie hij hier geheel if gedeeltelijk gratis woonruimte regelt, zouden na de invoering van de werkkostenregeling een stuk duurder uit zijn. Althans dat stelde de staatssecretaris van Financiën in een brief van 5 november 2009 die de staatssecretaris aan de Tweede Kamer had gestuurd. In een persbericht van 11 november keerde hij echter terug op zijn standpunt. Deze kosten vallen nu onder de gerichte vrijstellingen.

Neen, teambuilding is niet belast. Het valt dus onder training en educatie. Discutabel wordt het wel, wanneer het een bedrijfsuitje is, want dan valt dat deel, dat niet zakelijk is, wel onder de forfaitaire regeling van 1,4%.

• Mogen wij, indien we voor de oude regeling kiezen in 2011, in 2012 weer voor de nieuwe werkkostenregeling kiezen. Of moeten we een definitieve keuze maken voor de nieuwe werkkostenregeling of 3 jaar lang de oude regeling handhaven?

U mag gedurende die periode ieder jaar opnieuw kiezen of u de oude of de nieuwe regeling wil toepassen.
U hoeft dat ook niet aan de inspectie te melden.

De vrije ruimte is 1,4% van het totale fiscale loon van uw werknemers (kolom 14 van de loonstaat). U bepaalt uiterlijk op het moment van vergoeden of verstrekken of u de vergoeding of verstrekking in de vrije ruimte gaat onderbrengen door deze als eindheffingsloon in uw administratie op te nemen. Als u boven de vrije ruimte uitkomt, moet u over het meerdere 80% eindheffing betalen.

Keuze uit 3 methoden

Voor het bepalen van uw vrije ruimte en het toetsen van uw vergoedingen en verstrekkingen aan die vrije ruimte kunt u kiezen uit 3 methoden:

• U schat uw vrije ruimte op basis van het voorafgaande kalenderjaar, u toetst gedurende het lopende jaar en u herrekent na afloop van het jaar.
• U schat uw vrije ruimte op basis van het voorafgaande kalenderjaar, u toetst per aangiftetijdvak van het lopende jaar en u herrekent na afloop van het jaar.
• U berekent uw vrije ruimte per aangiftetijdvak van het lopende kalenderjaar en u toetst ook per aangiftetijdvak van het lopende jaar.

Uit uw administratie moet blijken voor welke methode u hebt gekozen.

Ja, in principe wel. Een en ander is echter wel afhankelijk van wat nu met de werknemer is overeengekomen. Van de fiscus mag een aantal zaken niet in het forfait: de auto, de woning en zaken als strafrechtelijke boetes, munitie, gevaarlijke dieren etc. Deze moeten op de normale wijze verloond worden.

 Ja, dat mag. Al is het natuurlijk wel jammer van de vrije ruimte. Wij adviseren toch eerst te (laten) bezien of de vergoedingen echt niet te onderbouwen zijn.

 Ja, ook dat mag. Geeft u bijvoorbeeld een vergoeding van € 0,29 per kilometer, dan kunt u er voor kiezen om het bovenmatige deel van 10 cent in het forfait onder te brengen of daarover te eindheffen.

Nee, dat hoeft niet. Het mag wel. U moet natuurlijk wel bijhouden hoeveel er in totaal in zit, want u moet over het meerdere (boven de 1,4% van de loonsom) 80% eindheffing afdragen.

Nee, feitelijk mag dat niet. De keuze moet worden gemaakt per arbeidsvoorwaarde. Hoogbetaalde werknemers bijvoorbeeld onder de eindheffing brengen en de arbeidsvoorwaarden van laagbetaalde werknemers bruteren kan tot discussies met de fiscus leiden.

Het antwoord is moeilijk te geven. In principe vervallen alle vrijstellingen, behoudens een paar met name genoemde onbelaste vergoedingen, zoals reiskosten, verhuiskosten en studiekosten. Alle vrijstellingen staan in het overzicht genoemd. We noemen deze "gerichte" vrijstellingen.

Het overzicht op deze site is niet onuitputtelijk, maar geeft een goed beeld van de verschillende kostensoorten. Zie

Zolang vergoedingen binnen het forfait (en ook binnen het maximum van 1,4%) vallen is dat uiteraard financieel aantrekkelijker dan heffen. Maar soms pakt het forfait beter uit dan gewoon heffen, ook al is dan de 80% eindheffing verschuldigd.

Dat is bijvoorbeeld het geval als de werknemer in het 52% tarief valt met zijn loon. Het gebruteerde tarief bedraagt dan omgerekend 108,4%, terwijl bij het toepassen van de eindheffing slechts 80% verschuldigd is.

Omgekeerd, kan het voordeliger zijn om bij een relatief laag inkomen (32%, 50,2% eindheffing) een vergoeding als loon aan te merken, i.p.v. het 80% tarief te moeten hanteren.

Bij de aankondiging van de wet is mogelijk de indruk gewekt, dat de strakke regels nu zijn vervallen. Zonder dat direct duidelijk was wat precies werd bedoeld, was er nog wel sprake van een gebruikelijkheidstoets. Met deze toets kan de inspecteur dus misbruik van de regeling voorkomen. Dat maakt dat de werkkostenregeling niet uitbundig kan worden toegepast. De inspecteur kan bijvoorbeeld het onbelast verstrekken van 3 dure fietsen aan 1 medewerker, als niet gebruikelijk aanmerken en deze verstrekking voor het overmatige deel dus wel belasten  Kan een dga dus bijvoorbeeld zijn toptarief daardoor fors verlagen door loon in te ruilen voor eindheffingsbestanddelen? Nee, zeker niet!.

In de wet is opgenomen dat onder het forfait en de eindheffing vallen:

"door de inhoudingsplichtige aan te wijzen vergoedingen en verstrekkingen, voor zover deze vergoedingen en verstrekkingen niet in belangrijke mate hoger zijn dan in voor het overige overeenkomstige omstandigheden gebruikelijk is."

In de Memorie van Toelichting staat bij het artikel staat het volgende:

"Daarbij geldt als voorwaarde dat de totale omvang van aangewezen vergoedingen en verstrekkingen niet in belangrijke mate mag afwijken van hetgeen in voor het overige overeenkomstige omstandigheden gebruikelijk is." 

Tijdens de parlementaire behandeling heeft de staatssecretaris hierover uitgelegd, dat

de omvang van de aangewezen vergoedingen niet meer dan 30% (= in belangrijke mate) mag afwijken van wat "gebruikelijk" is. Wat gebruikelijk is, weet niemand en hetgeen (on)gebruikelijk was, kan dat onder de werkkostenregeling niet meer zijn. De bewijslast dat iets meer dan 30% afwijkt van wat gebruikelijk is ligt bij de inspecteur.