以往的审计研究几乎都是建立在单一审计的基础上。双重审计模式是一种新的制度尝试，经济社会中真正采用这种制度安排的情形并不多见。但是，由于我国证券市场和审计市场的发育时间都很短，20世纪末重大会计舞弊与审计失败案件的频频发生促使我国的证券市场监管者希望在更大范围内引入双重审计模式。这使得对双重审计模式的研究和探讨成为一个重要的研究主题，本论文的研究动机亦起源于此。

实际上，双重审计模式是对传统审计研究和代理理论应用的复杂化，所有在单一审计中可能存在的现象或问题在双重审计的制度安排中不仅同样存在，而且更加复杂。从一般意义上讲，包括监管者在内的会计信息使用人最关心的是，双重审计模式是否能比单一审计更有效地揭露被审计单位在会计与财务报告方面潜藏的问题。这就需要从双重审计模式的运行效果和运行成本等不同角度进行现实考察。 

尽管在我国存在着若干种类似双重审计模式的制度安排，但考虑到经验研究的可行性，本论文对双重审计模式的现实考察以中国B股市场为基础，即：所有对双重审计模式的现实观察以及在此基础上得出的结果和结论均源于B股市场。 

除了引论以外，论文共分六章。第一章以中国B股市场为平台，分析双重审计模式下的市场结构，尤其是“五大”的市场特征；第二章从经验证据上检验在不同的双重审计模式下法定审计师的审计报告行为倾向差异；第三章分析了双重审计意见存在差异的若干案例；第四章试图从经验证据上考察双重审计定价，检验了“五大”在二元市场结构下的差别定价特征；第五章从审计师变更的角度考察了双重审计模式下的市场竞争和审计质量问题；最后，第六章简要地总结了论文的主要结论，并提出了关于完善双重审计模式现实运行的政策含义。 

考察双重审计模式的现实运行效果和运行成本是本论文的主要目标。因此笔者分别从市场结构、审计报告行为与审计独立性以及双重审计成本的角度考察了双重审计模式的现实运行。总体而言，一方面，除了个案式的证据外，笔者并没有发现很强的证据支持B股市场的双重审计模式起到明显的相互督促、相互制衡的作用；另一方面，在现实的双重审计模式下，双重审计成本有相当部分的虚耗而没有达到预定用途。简言之，在审计成本明显增加的情况下审计效果却并没有显著增加，因此笔者认为这种制度安排的现实运行并没有显著地缓解既有的、会计信息使用人和信息编制者之间的代理问题。 

对上述结果的解释有两个。首先，根据对B股市场双重审计模式现实运行的考察，笔者认为，尤为突出的问题体现在双重审计信息披露不充分、双重审计师之间缺乏相互制约、两方审计师承担的审计责任不均等、双重审计效果的评价受到信息编制标准不一致的干扰等方面。这就是说，目前在我国实际运行的双重审计与理想的双重审计模式还有相当差距；如果希望双重审计能够更大程度地发挥效用，至少有必要在制度安排上加以完善；同时笔者尚不能根据目前的研究结果作出是双重审计（指理想的双重审计模式）还是单一审计更加有效的结论。其次，双重审计制度安排下的两个审计师面临着几乎相同的审计市场环境，表现为市场对高质量审计需求的匮乏、尚待完善的法律制度以及较低的民事赔偿责任，因此双重审计师在审计行为和结果方面出现实质性差异的可能并不大。这意味着在中国特定的市场环境下，我们应当慎重评估双重审计模式的效果和成本。 

此外，考察“五大”在中国这样的新兴市场中的发展特征和审计行为是本论文的另一个重要研究目标。类似地，笔者分别从市场结构、审计报告行为以及审计定价特征等角度考察了“五大”的市场特征和审计行为。总体上，除了个案式的证据，论文并没有发现很强的经验证据支持境内“五大”的法定审计更为严格的推断；笔者倾向于支持国内外学术界提出的“五大”审计质量区域差异理论，并认同有关理论的解释，即法律体系的完善性和投资者保护程度的高低能够影响“五大”在不同国家或地区的审计行为。另一个重要发现是，“五大”在竞争性的法定审计市场中没有获取显著高于中国本土会计师事务所的收费溢价，而在寡占型的补充审计市场中赚取了显著高于非“五大”会计师事务所的收费溢价；该经验证据很可能意味着，“五大”在进入一个新兴的竞争性市场时的定价行为有别于已经巩固了的市场，“五大”的审计收费溢价在相当程度上可能是由于其垄断地位形成的。

关键词：双重审计模式  审计独立性  审计定价  中国B股市场

 

Abstract

Most prior auditing research is on the single-auditor basis. Duplicate auditing arrangement, which is rarely seen in the real economic society, may be an innovative attempt in auditing system. Because of the short length of Chinese securities market and auditing market, frequent occurrence of significant fraudulent financial reporting and audit failures have precipitated the regulators to introduce the duplicate auditing arrangement more broadly. Such situation makes the study on duplicate auditing arrangement an important issue, thus motivating the author to make some efforts on it. 

Actually, duplicate auditing arrangement is the sophistication of traditional auditing research and further application of agency theory. All phenomena and issues in single-auditor setting exist in duplicate auditing arrangement with more sophisticated forms. Generally, most information users, including regulators, care about the issue that whether the duplicate auditing arrangement could expose auditee’s problematic accounting and financial reporting behaviors more effectively than the single-auditor system could do. To answer the issue, an examination is needed regarding the effect and cost of duplicate auditing arrangement in practice. 

Although there exist some forms similar to duplicate auditing arrangement in China, the thesis base all its examinations, results and conclusions on the observation of Chinese B-share market, given the availability of considerable samples and the feasibility of empirical statistics. 

Besides the Introduction, the thesis divides into six chapters. The first chapter describes Chinese B-share duplicate auditing market structures, especially for the Big Five accounting firms. Chapter 2 empirically examines potential difference in statutory auditors' inclination to issuing non-clean audit opinions under various duplicate-auditor combinations. The third chapter conducts analysis on the cases where there is a difference in audit opinions between duplicate auditors. Chapter four attempts to empirically examine audit pricing under Chinese B-share duplicate auditing markets, especially to seek the potential difference in audit pricing by the Big Five accounting firms between the binary market structures. The fifth chapter describes the auditor changes under Chinese B-share duplicate auditing markets, focusing on market competition and auditor independence issues. Chapter six, the last chapter, summarizes major findings of the thesis, especially puts forward policy implications for the betterment of practical functioning of duplicate auditing arrangement in China. 

The main target of my thesis is to examine the effect and cost of duplicate auditing arrangement in practice. So the author studies these issues from such aspects as market structure, auditor reporting behavior and auditor independence, and audit costs. Generally, on one hand, the author does not find strong evidence that indicates Chinese B-share duplicate auditing arrangement playing significant role in urging duplicate-auditor's mutual monitoring, although there is some case wise evidence; on the other hand, the author believes there is considerable waste in audit cost under current duplicate auditing arrangement. To put it simply, the benefit from duplicate auditing arrangement is not significantly visible while the audit cost definitely increases. The author thus concludes that current duplicate auditing arrangement has not relieved more effectively the agency problem vested between the information user and the information provider than the single-auditor setting does. 

There are two potential explanations to the above findings. Firstly, based on the observation of current Chinese B-share duplicate auditing arrangement, the author finds some salient deficiencies such as limited disclosure of duplicate auditing information, lack of mutual monitoring between duplicate auditors, inequity of practicing liability between duplicate auditors, and the disturbance of inconsistencies between accounting information preparing standards on assessment of the effectiveness of current duplicate auditing arrangement. These limitations mean that the duplicate auditing arrangement currently observed in China is far away from ideal duplicate auditing arrangement and it is necessary to make such arrangement in a standard form if to make it more effective. At the same time, the author would not hasten to conclude from current evidence whether an ideal duplicate auditing arrangement is superior or inferior to traditional single-auditor arrangement. Secondly, two auditors in duplicate auditing setting are confronted from the same practicing environment and it is difficult for anyone of the two to be immune from the systematic risks including the scarcity of Chinese market demand for high quality audit and the unsound legal infrastructure and civil liability. It may not be rational under current environment to highly expect an observation of substantial differences in auditing behaviors and results between the two auditors. Thus, the incremental benefet and cost of duplicate auditing arrangement should be prudently assessed. 

Besides, it is the Big Five’s market and practicing characteristics in the emerging market like China that is the other important research purpose of the thesis. Similarly, the author conducts the examinations from such perspectives as the market structure, auditor reporting behavior, and audit pricing. Generally, no evidence is found that could give support to common inference that localized Big Five auditors are stricter than China's local accounting firms in statutory audits. Thus the author favors the hypothesis of regional disparity in Big Five auditors' audit quality and the interpretation that a country's legal system and the investor protection level have an influence on the behavior of Big Five auditors. Another notable finding is that, Big Five auditors do not earn audit fee premium than Chinese local firms in the highly competitive statutory auditing market, while they do earn audit fee premium than non-Big 5 firms in the oligopolistic supplementary auditing market. This empirical evidence possibly implies that Big Five's audit pricing behavior when entering an emerging market is quite different from that in a well-established market, thus indicating that a large portion of current Big Five audit fee premium in highly developed markets origins from Big Five's oligopoly position.

Key Words: duplicate auditing arrangement, auditor independence, audit pricing, Chinese B-share market

专著序言（导师李爽教授于2004年末所作）

吴溪是我的硕士和博士研究生，在他顺利通过博士论文答辩之后，他请我给他的论文作序。近年来，吴溪以他丰硕的科研成果在会计、审计领域的研究上崭露头角，引起了学术界的广泛关注。每逢外出开会碰到学术界的老朋友们，大家都会夸奖他：你那个学生吴溪实证研究搞得不错。这似乎已成为共识。我的不少学生，如鲍恩斯、王瑞华、王仲兵、马永义等，恕我不能一一列举他们的名字，都在学术研究上取得了骄人的成绩。这一批年青人思想敏锐，视野开阔。在号称财经的黄埔军校——中央财经大学里，打下了坚实的科学研究的基础。在母校浓浓的学术气氛里，汲取了丰富的营养。因此，无论从知识结构、学术的积淀，都在超越我这个导师。作为一名教师，最高兴的事，莫过于看到学生在进步、成长，并超越了自己。“青胜于蓝”是教育工作者最大的欣慰。我的学生们各自都有自己专长的领域和学术特长，很难分出伯仲。但在实证研究方法的运用上，吴溪无疑是佼佼者。

吴溪的特点是善于学习，也非常刻苦，是“业精于勤”的实践者。他很重视知识的积累，也肯动脑筋，下功夫思考问题。常常为考虑一个问题到了废寝忘食的地步。他能坐得住冷板凳，耐得住寂寞。这在当前比较浮躁的社会环境里是难能可贵的。

中注协标准部的工作十分繁忙，加班加点是家常便饭。吴溪的学术研究都是在晚上下班以后、周末或节假日里完成的。搞实证研究，数据资料的获取十分关键，而在中国这些数据常常并无现成的渠道可以获得。为了取得可靠的数据，吴溪常常用几个月的工作之余时间翻阅年报、杂志。毫不夸张地说，他的每一篇实证研究，都是几个月的艰辛劳动，都是汗水和心血的结晶。在吴溪身上我们可以看到一个严谨的治学态度，一种全心全意的投入，一种远离世俗诱惑的精神境界，一种对科学和真理孜孜不倦的追求。特别是他对会计和审计研究的责任感与使命感，为他的同门学友树立了榜样。

吴溪的另一大优点是助人为乐。这一点在同门的学友里有口皆碑。无论是师兄师姐，师弟师妹，谁在学习或科研上有了困难，找到他时，不管自己多忙，都会抽百忙之瑕，伸出援助之手。常常为帮助同窗学友把自己历尽千辛万苦搜集到的资料数据合盘献出，从无一点保留。这使他在同门的学友里享有很高的威信。

当然，人无完人，金无足赤。无论在做人和作学问方面，吴溪都还有自己的不足之处。但有一点我仍希望他坚持下去，那就是在有些人眼里的“迂”和“书呆子气”。在我看来这些所谓的缺点正是当前很多人缺少的一种精神，或说是这个社会当前所缺少的一种精神。

学生成才，导师常被誉为伯乐。唯我不敢当此殊荣。因为吴溪是我的大学同窗、浙江财经学院张国荣教授发现并极力推荐给我的。国荣老弟在教吴溪英语的过程中发现了他在会计研究中的潜质，实在令人佩服！在本书的后记中，作者对我也有很多的溢美之辞，其实我不过是尽了一个老师应尽的责任，作了一个老师应该做的一些工作。吴溪个人的努力，加之浙江财经学院和中央财经大学两个学校老师们的培养，是他成才的关键。

至于吴溪的博士论文，我在这里谈一些背景。2001年下半年，我国证券市场陆续爆发了一系列重大的上市公司财务欺诈和审计失败案件；2001年底，证券市场监管机构出台了双重审计政策，以期加强审计质量和会计信息质量。在双重审计政策的推行过程中，存在着不少争议。吴溪当时参加了注册会计师行业组织对这个问题的讨论，对这个问题也形成了初步的认识。在随后的时间里，他对这个问题始终保持着关注，不久便开始着手进行系统的整理和分析工作，试图把这个问题作为一个具有普遍意义的命题加以研究，并最终形成了其博士学位论文。客观地讲，双重审计模式的理论成果和实践基础还很薄弱，吴溪选择这个题目进行研究是有积极价值的，也是对他本人学术研究经历的一次挑战和磨练。我想，不论是吴溪在论文中提出的几个基本命题（例如双重审计是否会比单一审计更有效，它在实际运行中可能存在哪些问题），还是他对“五大”国际会计师事务所在中国证券市场执业行为的集中观察，都只是一个开端和阶段性的，尚有许多不足，有必要在以后对相关问题和现象继续深入思考和不断探索。

是为序。

 

专著后记（作者于2005年3月定稿）

§

“做学问恰如做人，不断探索的同时也在不断成熟。”自攻读博士研究生以来我对这句话的体会更深了。无论是做学问还是做人，都必须脚踏实地。但必须承认，做人比做学问更难。在学习做人和做学问的过程中，导师对我的影响是毕生受用的。

自从五年前步入师门，我便时常领受导师李爽教授的教诲和关怀。从20世纪80年代初算起，导师从事会计教育事业已20余年。带着深厚的教育经验，导师的育人之道很值得回味，回味之后便是由衷的敬佩与感激。充满亲情的师门聚会、关键时刻的指点迷津、无数宝贵的锻炼机会以及他豁达开朗的处世态度，无不令我难以忘怀。

在我硕士入学后不久，导师便调至中国注册会计师协会工作。在繁忙的工作之余，导师总是一有机会便召集师门聚会，听取我们的学习和生活情况。我们的师门也十分团结和融洽。对于父母都不在身边的我，在这种环境下倍感温暖。自从进入中注协专业标准部工作后，我与导师的接触更加密切，也更加感受到导师对我日常工作、学习和生活无微不至的关心和爱护。

导师办事果断、干练，我们平日里都有些敬畏。但导师定期都会找学生沟通，在必要时提供重要的意见和建议。还记得在硕士时，导师曾经针对我总在报纸上发表短文告诉我，可以考虑写些大文章。上了博士研究生以后，导师继续督促我在工作中不要让思维停顿下来。这些指点迷津式的洞见使我对自己有了更清醒的认识，不断努力奋进，挑战自我。很重要的一点是，导师从不干涉学生的自由思维，让我们充分地进行独立思考，处理问题。我也经常将自己的一些研究设想与导师讨论，导师对问题的把握总是十分敏锐和准确，令我在佩服之余大有长进，更促使我在从事研究时战战兢兢，充分结合中国的实际情况，不做空泛研究。

导师为我的成长提供了无数的宝贵机会。还是在读硕士期间，导师便经常为我们布置许多与专业相关的任务，让我们有更多的锻炼。导师还在我硕士毕业前便安排我到中注协专业标准部实习，使我有机会接触我国独立审计准则的具体制定工作，接触我国注册会计师行业的大量实际问题和前沿问题，也促使我产生了许多研究契机；这篇博士论文的写作契机正是在这样的机会下产生的。导师使我有幸成为一名博士研究生，让我有更加自由的思想空间和发挥余地。对于有助于我提高学术科研能力的机会，导师总是积极鼓励我参加，让我在学术交流中大胆发言，虚心学习。此外，导师平时总有大量的各类论文进行评议，也让我在向他人学习的基础上锻炼对论文的评价水平和总体判断能力。如果没有导师提供的这些宝贵机会，目前我所取得的这些成绩是极难实现的。

正如前面所提及的，做人比做学问难。导师的人生态度十分豁达，这与导师以前的艰难经历有很大关系。在和导师的接触过程中，我始终感觉导师有一种不畏困难、积极向上、脚踏实地的信心和理念；也正是在这种精神的耳濡目染下，无论是工作还是学习，我都坚持凭借自己的努力和认真的态度把事情做好。诚然，想真正学会做人还有很长的路要走。

对导师的感激之情是绝非用一个谢字所能表达的。我只希望通过自己的不懈努力，回报导师的知遇之恩，回报导师和师母多年来对我的悉心照料。衷心将这篇博士论文献给导师，谨表对导师数年来辛勤栽培我学习做人和做学问的敬意。

§

总体而言，这篇博士论文的研究和写作进程是循序渐进的。如果从开始接触双重审计问题的2001年11月份算起，到2004年2月底完成论文主要章节的写作，也已有二年多。可以说在这段时间里，对双重审计的研究无论作为一个政策应用层次的问题还是更具学术性的理论问题，都始终占据着我的很大一部分思想空间。这篇论文得以成形，有许多对我而言十分重要的经历，在此做一回顾。

如论文的引论部分所述，本文的研究动机源于2001年末的A股公司补充审计政策争议。在当时协会领导的安排下，我得以参与中注协对补充审计政策的数次重要讨论以及与中国证监会的一次沟通（时任财政部部长助理、中注协秘书长李勇同志高度重视此项工作，派代表（包括时任中注协副秘书长的李爽教授、中注协专业标准部的杨志国博士和财政部会计司的陆建桥博士）与证监会方面进行了积极沟通与协调。我也有幸参与了有关的讨论），积累了许多理性和感性认识，感受也极其深刻难忘。

在导师的指导下，2002年年中我开始收集B股市场数据，并于2002年11月中下旬形成第一份草稿，这份草稿同时涉及了双重审计市场的描述、审计报告行为、双重审计意见差异以及双重审计定价问题；但另一方面，草稿对每一部分问题的讨论都还很不到位。2002年底，我将草稿向《中国会计与财务研究》（China Accounting and Finance Review，CAFR）投稿，此后的数次匿名审稿意见和针对性的修改使我将投稿专注于审计报告行为方面的讨论，也逐渐使这部分的内容更加成熟，并于2003年9月发表（参见Paper Series No. 7）。

2003年1月初，在接到香港城市大学陈杰平和苏锡嘉两位教授的邀请后，我有机会参加了在上海举办的Asian-Pacific Journal of Accounting and Economics（APJAE）年会及博士生论坛。与陈杰平教授的一次彻夜讨论围绕双重审计定价展开（在我的记忆中，这次讨论从晚上10点开始，并一直延续到凌晨3点）。这次令人难忘的讨论使我对双重审计定价的研究目标明确为：证明五大的审计溢价是源于职业声誉还是垄断地位。此后的半年多时间里，通过重新整理原先收集的数据以及进一步收集新披露的审计定价数据，基本形成了双重审计定价部分的研究初稿。此后，我与陈杰平和苏锡嘉两位教授在这个题目上还作了更加深入的讨论与合作[合作论文最终发表于The International Journal of Accounting Vol. 42 No.1: 1-24，参见Paper Series No. 17]。

2004年3月，在论文初稿完成后，导师对我的论文作出了细致的评阅和字斟句酌的修改，在给予积极肯定的同时也提出了论文的不足，告诫我对有关问题继续思考和研究。还要感谢浙江天健会计师事务所王越豪合伙人和东北财经大学刘明辉教授对论文初稿提出的宝贵意见。

2004年9月16日我对博士论文进行了答辩。在此要感谢北京大学王立彦教授对论文做出的评阅；感谢财政部财政科学研究所王世定研究员、中国人民大学耿建新教授、中央财经大学孟焰教授、王君彩教授、祁怀锦教授在我论文答辩过程中给予的充分肯定以及提出的问题。目前的论文书稿已根据各位专家学者提出的建设性意见、评阅意见以及答辩过程中提出的问题对原论文进行了补充、完善。

如果没有导师提供的机会和指导，以及来自其他学者的讨论、合作、鼓励与帮助，本论文是不可能成形的。特此向导师和其他为本论文写作提供素材和思路的各位专家学者表示衷心感谢。

§

我从本科开始一直学的是会计学专业，随后也通过了我国的注册会计师资格考试，感觉会计似乎比较技术性，也比较枯燥无趣。而真正开始静下来尝试做研究以后，才越来越深切地体会到会计的社会性和艺术性。刚开始尝试研究时，我不经意间选择了审计领域，再到后来进入中注协专业标准部专门从事审计准则制定以及相关研究工作，才慢慢发现，审计研究是一个看上去很窄、但实际上涵盖面又很广的领域。这是一个很好的切入点，我可以透过审计师的工作观察会计问题。这样，我既可以了解会计问题，又可以从社会学和制度经济学的角度考察作为信息使用者代理人的审计师的各种行为，考察审计师和企业会计行为之间的矛盾冲突，最终有助于我了解会计在经济社会中的现实作用、可能存在的问题以及解决问题的方式。

对学术研究的尝试主要源于我对审计领域中一些具体现象或行为出于好奇的观察。四年前对审计师变更现象的兴趣，一下便把我吸引到了如何进行学术研究的问题中。在围绕这个主题进行了大约一年的研究后，我把重点转到了审计报告行为的观察中。又过了一年，我开始着重分析审计定价问题。几年来，我的内心世界和业余生活几乎完全被这些有趣的领域占据了，不仅因为这些领域充满了学术上的探讨价值，而且它们也和我所从事的审计准则制定和相关政策实践工作紧密相连，相互促动，直接影响着我对工作实践的把握能力。不知不觉地，我发现自己已被深深地吸引到这个风光迤逦的境地，不断地有许多景致出现在面前，值得我去仔细地观赏和品味。这种感觉无疑是一种莫大的乐趣和幸福，而学术研究过程中必须经历的那些困苦也就不再是困苦。我很珍惜这种感受。

无论是学术研究还是实务工作，都需要严谨的态度和求真务实的作风。我在这几年间也慢慢地接触了西方通行的各种会计、审计和资本市场研究方法。我发现这些方法背后都蕴含着深厚的研究动机和理念。让我感受最深的一次便是，在北京大学光华管理学院会计系举办的一次学术交流会上，著名华人会计学者Charles M.C. Lee（李勉群）教授展示了他是如何把有用的会计学术研究应用到他的资本运作实务中去的。除了他个人对研究有着高度的兴趣和热情以外，他还十分强调：会计和财务研究与实务是紧密相关的，好的研究可以为应用者产生财富。李教授的讲演让我深刻体会到为什么很多西方学者对资本市场和会计信息之间的关联性有着如此深厚的研究兴趣，这与研究者所处的市场环境有着极其密切的关系。反观中国，我联想到了另一位著名华人会计学者李志文教授的“三论中国会计研究”[李志文.2003.浅谈实地研究：三论中国会计研究.《中国会计评论》第1卷第1期：241-250.]，他大声呼吁在中国这样一个“初始的研究环境，问题定义不清，制度背景不明，实地研究有其重要性”，“如果没有仔细深入的实地研究，大样本的实证研究将显得空洞及虚假。”这些年来通过对独立审计领域一些具体问题的工作实践、经验研究以及对实证方法的初步运用，我更加体会到从事会计学术研究所肩负的“学以致用”之使命以及所需要的扎根实地之耐力。在这篇博士论文中，可能恰恰是一些基本的问题界定使我的思绪变得逐渐清晰，恰恰是那些对具体案例和信息披露的分析使我对双重审计模式的现实运行有了更加贴近实际的了解，也让我对经验研究过程中的潜在局限有了更加具体的认识。通过写作这篇博士论文，我得到了这样的重要启示：在动手研究以前，必须审慎分析研究对象 在制度设计和实际运行中的每一个细节，否则整个研究便可能疏漏百出，不堪推敲。

在这几年从事我国注册会计师行业相关工作的经历中，目睹了注册会计师行业发生的诸多重大变化，了解了许多具体问题，也接触了很多注册会计师。总有一种压抑的情绪，因为有感于这个行业目前的弱势地位；更有一种责任感，因为越是这样越需要努力争取改善目前的状况。能够从事这样的工作和研究，我感到很荣幸，也希望自己的努力和尝试能够学以致用，为自己所学的专业以及所服务的中国注册会计师行业有些微贡献。

§

回顾数年来在学术研究方面的努力和尝试，最庆幸的是自己得到了太多的鼓励和帮助。除了再次感谢导师李爽教授把我引入了风光迤逦的审计研究领域并为我提供了种种优越的研究条件，还必须向所有其他帮助过我在工作、学术研究乃至人生道路上成长的人们表示衷心的谢意。

感谢中注协历届领导对我的大力培养和指导：感谢财政部李勇副部长在任协会秘书长期间为我提供的工作和学习上的宝贵机会，并曾在百忙之中为导师与我的研究书稿[李爽，吴溪.2002.《审计师变更研究：中国证券市场的初步证据》.中国财政经济出版社]作序；感谢陈毓圭秘书长对我的支持、鼓励和指导。在中注协专业标准部，我的直接领导是标准部主任杨志国博士。他为我提供了一个十分宽松的工作和学习环境，对我总是带着支持、肯定、提携和宽容的态度。在主任的安排下，我先后得以参与了第五批至第七批中国注册会计师独立审计准则的制定过程，承担了许多相关工作，并有机会担任他的技术助理参加国际审计与鉴证准则理事会的数次会议。主任极为敬业和踏实的工作态度对我是一个很大的鞭策，我向他学到的和应该向他学的有很多。此外，感谢专业标准部以及协会其他部门同事们的关心和帮助；我在参与独立审计准则制定过程中还结识了大批注册会计师行业内外的境内外专家和学者，感谢他们给予我的支持、帮助和启示。

感谢中央财经大学会计学院各位老师多年来对我的培养和鼓励，特别是孟焰教授、王君彩教授、魏振雄教授和奚淑琴教授。感谢研究生部各位老师以及班主任郄尔平老师、杨静老师多年来的培养和关照。

我第一次参加正式的学术交流活动是四年前在中山大学。当时对学术研究的粗浅尝试得到了中山大学刘峰教授的积极鼓励，包括允许我参加会议、临时更新会议交流论文（从而请评论人苏锡嘉教授临时对更新稿点评）、甚至把会议设立的为数很少的奖项发给我。在随后几年的若干次学术交流中，刘峰教授总对我的研究予以积极鼓励，也提出了许多中肯的意见。刘峰教授的思维十分敏锐，在和他的接触中，我总能学到很多。对于一个当时正在门外徘徊的初学者而言，他的鼓励和提供的机会很重要。

在中山大学的学术交流会上，我认识了香港城市大学的陈杰平（Charles J.P. Chen）教授和苏锡嘉（Xijia Su）教授，当时苏教授还为我的论文进行了评论。他们对中国问题（尤其是审计问题）很感兴趣并有许多独到研究，与他们的多次深入讨论使我受到许多启发，我的许多研究初稿也都得到过两位教授的中肯意见和建议。在这些年的接触中，他们最强调的也是对我启发最大的：如果没有充分的研究动机和预期的研究贡献，不要贸然启动一项研究。回顾起来，如果没有这两位教授数年来的亲切鼓励和多次传授，我可能还在实证研究方法论的门外徘徊，抑或步入了滥用实证方法的歧途。

特别感谢上海安永大华会计师事务所合伙人汤云为教授给予我的热情鼓励，并为导师与我的研究书稿[李爽，吴溪.2003.《中国证券市场中的审计报告行为：监管视角与经验证据》.中国财政经济出版社]作序。在这几年参加学术交流的过程中，还要感谢香港科技大学黄德尊（T.J. Wong）教授、中山大学魏明海教授和张立民教授、上海财经大学陈信元教授、清华大学陈晓教授、北京大学王立彦教授和吴联生副教授、中南财经政法大学张龙平教授、上海复旦大学洪剑鞘教授等对我的帮助和鼓励。

感谢同门师兄鲍恩斯博士。在刚开始寻找适当的切入点尝试学术研究时，他为我提供了中国证监会关于我国审计市场的宝贵统计资料。这些当时尚未公开出版的资料使我找到了合适的选题——审计师变更。在此后与鲍师兄的合作中，我也得到了很多帮助，并学到了很多。

在我刚开始尝试规范的学术研究时，与我的硕士研究生同学李辉进行了合作。李辉博士为人十分踏实，也很擅长作学术研究，他在数理统计方面的扎实功底使我能够慢慢熟悉并逐渐尝试着运用实证研究方法。他在进入中国社科院继续从事研究工作后，我仍然与他保持合作。我们的数次合作都很愉快，也很有效率，经常一起工作到深夜。此外，我的许多研究初稿也都得到过他的重要意见和帮助。

特别感谢浙江财经学院的张国荣老师、朱康萍老师、班主任费广贤老师，以及童本立院长、史习民老师、邵毅萍老师、杨凤清老师、方时雄老师等，对我本科四年的悉心培养和爱护。

感谢浙江天健会计师事务所胡少先合伙人、王越豪合伙人对我实习期间的培养以及这些年对我工作和学习的关心、爱护和帮助；感谢北京天健会计师事务所陈建明合伙人、北京京都会计师事务所童登书合伙人、中瑞华恒信会计师事务所张连起合伙人对我的鼓励、帮助和启发。

感谢历届同门师兄师姐、师弟师妹们的关心和帮助。还有很多在学习、工作或生活方面时常交流的兄长、朋友和同学，这里只能做一个很有限的列举：常志安博士、范永武博士、孟长安、李树华博士、李增泉博士、林启云博士、柳春明博士、陆建桥博士、唐建华博士、王啸博士、王跃堂博士、王振林博士、殷德全博士、余应敏博士、曾铁兵博士。感谢他们对我的关心、帮助和启发。

在学术成长的道路上，特别感谢中国财政经济出版社的郭兆旭社长和文远怀副社长，在他们的大力支持和帮助下，我在学术研究领域的一些努力成果得以出版。也衷心感谢对我的论文予以评审的各类专业报刊或杂志，感谢各位编辑和审稿人的辛勤劳动、宝贵意见和建议。

§

自从我到北京学习工作后，便很少有机会和我的父母相处。但数年来，父母的关切和体贴依然温暖着我，始终对我的工作、学习和生活关心备至，更为我提供了许多优越的氛围和条件，特别是每次过年或放假回家。每当想起父母对我成长中付出的太多操劳与无微不至的关爱，而我在北京却很难照顾到年势渐高的父母，我的内心便充满了愧疚。还有我的姥姥，她的慈爱和照顾使我始终保持着对童年的美好回忆，但我却无法在她身边照料。只能将最美好的祝愿献给父母和长辈，也希望我这些年来在学业和工作上的努力对他们有些慰籍。

感谢我的爱人陈旭霞多年来对我的关爱、支持和帮助。从事经验性的学术研究在大部分时间里可能都是寂寞和枯燥的，而紧张繁重的工作使我从事研究的时间更加稀缺，因此这几年来我用于休闲娱乐的业余时间几乎屈指可数，头脑中满是研究构思以及如何开展。而她也在会计师事务所从事审计业务，工作非常劳累，平常难得有休息的时间。即使在双方都难得有时间共同休闲的情况下，她不仅没有抱怨，相反还分担了很多家务琐事，并积极支持我做有用的研究，对我的各种研究构想和许多研究初稿进行讨论，从一名独立审计执业人员和一名普通读者的角度提出她的看法和问题，这对我从事会计、审计研究起到了很大的促进和监督作用，使我尽量做到言之有物，思路明确，言简意赅。她从不过分追求物质利益和消遣娱乐，为我营造了一个十分安静的研究环境。与她在一起，我总能平静地思考问题，也很快乐。除了在学业上对我的支持，她对我在工作和为人处事方面的细节也时常提醒。回顾从相识至今共同走过的八年，无论是她的善良与随和，还是她的认真和上进，都深深地感动着我。

§

数年来飘泊在外，有幸得到太多关照。尤感导师李爽教授，不仅亲自提笔作序，更对学生之不足哺以无限宽容与鼓励；但导师在序言中称学生“青胜于蓝”，学生着实愧不敢当。借此后记，谨表内心之感激，并以此自勉。惟持之以恒、戒骄戒躁，方不辜负所得。

 

[注] 上述序言、前言与后记从不同角度记录了一名普通学生进入学术研究领域的轨迹和体会，同时也含有一些与从事研究活动相关的思想、过程与方法。